ПОРЯДОК ЗАЧЕТА НАЛОГА, УДЕРЖАННОГО С ДОХОДА В ВИДЕ РОЯЛТИ, ПРИ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИРазделы: Налог на прибыльНалог, удержанный и уплаченный российской организацией в иностранном государстве, из бюджета Российской Федерации не возмещается. В гл. 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрено возможности переноса зачета сумм налога, выплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, при уплате ею налога на прибыль в РФ на последующие отчетные (налоговые) периоды. Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ. Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ. Об этом сказано в ст. 7 НК РФ. Между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан действует Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция). Согласно п. 2 ст. 23 Конвенции, если резидент РФ получает доход или владеет капиталом в Казахстане, которые на основании Конвенции могут облагаться налогом в Казахстане, сумма налога на этот доход или капитал, уплачиваемая в Казахстане, может быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в РФ. Однако такой вычет не будет превышать российский налог, исчисленный с такого дохода или капитала в РФ в соответствии с ее налоговыми законами и правилами. В ст. 12 Конвенции предусмотрено, что роялти, возникающие в Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Такие роялти также могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель и фактический владелец роялти является резидентом другого Договаривающегося Государства, то налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10% общей суммы роялти. Термин ''роялти'' для целей применения Конвенции означает платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за пользование или предоставление права использования любого авторского права, в том числе на произведения науки, включая компьютерные программы. Устранение двойного налогообложения путем зачета уплаченных в иностранных государствах налогов производится только после его фактического возникновения, то есть после того, как доходы, полученные за пределами РФ, были учтены российской организацией в налоговой базе для уплаты налога на прибыль в РФ. Согласно п. 5 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами, подлежащими учету при исчислении налогооблагаемой прибыли, признаются доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном в ст. 249 НК РФ. Налогоплательщики, применяющие для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли метод начисления, признают доходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Об этом говорится в п. 1 ст. 271 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено в гл. 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), которая определяется в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается день осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности. Об этом сказано в пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ. Таким образом, российская организация вправе при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учесть полученные доходы в виде роялти. При этом эти доходы в полной сумме (до удержания налога в Республике Казахстан) она должна отразить в соответствующих строках листа 02 и Приложения N 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль. На основании п. 8 ст. 274 НК РФ если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном в гл. 25 НК РФ, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Из представленных материалов следует, что по итогам работы за I квартал 2008 г. российская организация получила убыток. Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль, исчисленная этой организацией за I квартал 2008 г., признается равной нулю и налог на прибыль не исчисляется. В связи с этим российская организация не может отразить по строке 240 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2008 г. (то есть в том периоде, когда у нее возникло право на зачет) сумму налога, уплаченную ею в I квартале в Республике Казахстан. Кроме того, в данном случае у российской организации не возникает двойного налогообложения полученных ею доходов от источника в Республике Казахстан. Это связано с тем, что с нулевой налоговой базы, сформированной российской организацией за указанный период, включающей в том числе и доходы, полученные ею в Республике Казахстан, не производится исчисление налога на прибыль в Российской Федерации. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
