Разъяснен порядок уплаты налога на доходы в виде дивидендов, полученных физическим лицом с постоянным местом пребывания в Израиле от российской организации, в целях применения Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Израиль об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 25.04.1994.
Об этом Письмо Минфина РФ от 21.08.2008 N 03-08-05.
В соответствии со ст. 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Согласно ст. 10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Израиль об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 25.04.1994 (далее - Конвенции) дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном государстве (в рассматриваемом случае - России), лицу с постоянным местопребыванием в другом государстве (Израиле), могут облагаться налогом в этом другом государстве (Израиле). Однако такие дивиденды могут также облагаться налогами в государстве, лицом с постоянным местопребыванием в котором является компания, выплачивающая дивиденды (России), в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель дивидендов имеет фактическое право на них, взимаемый в таком случае налог не должен превышать 10 процентов валовой суммы дивидендов.
Это означает, что Израилю предоставлено первоочередное право налогообложения дивидендов. В то же время Россия также имеет право взимать налог с дивидендов, если это предусмотрено национальным законодательством, но при этом доходы облагаются налогом по ставке, установленной соглашением об избежании двойного налогообложения.
В соответствии со ст. 22 Конвенции двойное налогообложение устраняется следующим образом: если лицо с постоянным местопребыванием в одном государстве (Израиле) получает доход в другом государстве, который в соответствии с положениями Конвенции может облагаться налогом в другом государстве (России), сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в этом другом государстве (России), может быть вычтена из налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом в первом упомянутом государстве (Израиле). Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого государства на такой доход, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.
Согласно ст. 232 Кодекса для применения пониженной ставки налога в размере 10 процентов налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что налогоплательщик является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода договор об избежании двойного налогообложения.
Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания налогового периода.
Учитывая, что исчисление и уплата сумм налога на доходы осуществляются налоговым агентом, для применения налоговой ставки в размере 10 процентов к доходам в виде дивидендов вышеуказанное подтверждение может быть представлено налоговому агенту.
