Расходы в виде страховых взносов по договорам страхования риска ответственности директоров и управляющих не могут быть учтены в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли организаций.
Об этом Письмо Минфина РФ от 12.03.2008 N 03-03-06/1/172.
Статьей 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены расходы на обязательное и добровольное страхование имущества.
В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования, перечисленным в п. 1 ст. 263 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 3 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 ''Об организации страхового дела в Российской Федерации'' (далее - Закон N 4015-1) условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.
Страхование риска ответственности директоров и управляющих не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.
Кроме того, специалисты Минфина обращают внимание на то, что страхование риска ответственности является обязательным условием осуществления определенных видов деятельности. При этом федеральных законов, определяющих условия и порядок осуществления обязательного страхования риска ответственности такими организациями, на сегодняшний день нет.
В отношении налога на доходы физических предлагается освободить от налогообложения как доходы в виде сумм страховых взносов, осуществляемых работодателем за руководителей организаций, так и суммы страховых выплат в случае наступления страхового случая.
При этом в качестве обоснования в рассматриваемых материалах указывается на невозможность персонифицировать доход каждого застрахованного физического лица, если только не страхуется единственный руководитель компании. Однако такое утверждение верно только в отношении страховых взносов.
Что касается сумм страховых выплат, то они выплачиваются конкретному застрахованному лицу и, следовательно, могут быть персонифицированы.
С учетом вышеизложенного объект налогообложения при осуществлении страховых взносов по договорам такого типа в пользу нескольких физических лиц, занимающих руководящие должности в органах управления организации, отсутствует в связи с невозможностью персонифицировать доход конкретного застрахованного физического лица.
Оснований же для освобождения от налога на доходы физических лиц сумм страховых выплат не имеется.
Что касается единого социального налога, то в настоящее время с сумм страховых взносов по таким договорам единый социальный налог в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ не взимается, поскольку такие взносы не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Таким образом, вносить изменения в гл. 23 и 24 НК РФ в настоящее время не требуется.
Следует также учитывать то, что страхование риска ответственности директоров и управляющих не регулируется никакими законодательными нормами и осуществляется в добровольном порядке на основании правил, разработанных страховщиками.
