ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ВОЗНИКНОВЕНИИ ОТРИЦАТЕЛЬНОЙ РАЗНИЦЫ МЕЖДУ СУММОЙ НАЧИСЛЕННЫХ ДИВИДЕНДОВ

При определении общей суммы налога дивиденды, подлежащие распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, должны включать в себя как дивиденды, начисленные плательщикам налога на прибыль организаций, так и дивиденды, начисленные неплательщикам налога на прибыль организаций.

Об этом Письмо Минфина РФ от 24.07.2008 N 03-00-08/31.

Статьей 275 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях.

В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ ''О внесении изменений и дополнении в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации'') общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Что касается вышеуказанной отрицательной разницы, то, по мнению специалистов Минфина, такая отрицательная разница не может учитываться при определении общей суммы налога при выплате дивидендов по результатам следующего периода. Следует отметить, что такой порядок следует применять как до, так и после 1 января 2008 г.

Порядок заполнения листа 03 Декларации по налогу на прибыль организаций утвержден Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н ''Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения''.