Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), осуществляет лизинговую деятельность, для целей которой были приобретены основные средства. Вправе ли организация уменьшить сумму единого налога на стоимость приобретенных основных средств, предназначенных для осуществления лизинговой деятельности?
Ответ:
Перечень расходов, на которые налогоплательщики УСН могут уменьшить полученные ими доходы, установлен п. 1 статьи 346.16 Налогового кодекса (НК). Согласно пп. 1 п. 1 указанной статьи в состав таких расходов входят расходы на приобретение основных средств.
Однако инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусмотрено ведение учета материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование, по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В связи с этим, организации – налогоплательщики УСН, осуществляющие лизинговую деятельность, не могут включить стоимость основных средств – предметов лизинга в качестве расходов, уменьшающих единый налог.
Если рассматривать указанные расходы в качестве материальных , на сумму которых организация может уменьшить полученные ей доходы (пп. 5 п. 1 статьи 346.16 НК), то следует обратить внимание, что материальные расходы согласно п. 2 статьи 346.16 НК должны приниматься применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль статьей 254 НК. Расходы по приобретению основных средств, которые будут передаваться в лизинг, не предусмотрены данной статьей, а следовательно, организации – налогоплательщики УСН не могут учитывать их в качестве уменьшающих налоговую базу по единому налогу.
Если договор лизинга предусматривает переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю, то расходы по приобретению предмета лизинга могут быть учтены организациями, применяющими УСН, как расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Согласно пп. 23 п. 1 статьи 346.16 НК такие расходы уменьшают полученные организацией доходы при исчислении единого налога.
