АУДИТ В ОБЛАСТИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПЕРЕД БЮДЖЕТОМ: ЗАВЕРШЕНИЕ

Для целей представления руководства по практическому применению основных принципов и стандартов аудита на базе конкретного рабочего материала в области налога на прибыль и обязательства перед бюджетом по данному налогу Минфин 23.04.2004 утвердил Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (Рекомендации), которые могут быть использованы аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами при проведении аудита.

Рассмотрим завершающий этап аудита. Этапы планирования и проведения аудита были рассмотрены в статье: "Аудит в области налога на прибыль и обязательства перед бюджетом: планирование и проведение".


На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В итоговых рабочих документах аудитора отражаются:

• причины нарушений норм налогового законодательства по налогу на прибыль;
• налоговые последствия этих нарушений для аудируемого лица;
• практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений.

Классификация нарушений по налогу на прибыль

1. По характеру действий:

• непреднамеренные ошибки- ошибки, совершенные по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы налогового учета и действующего налогового законодательства (вероятность их возникновения повышается в условиях изменения налогового законодательства):
  1. ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых рассчитывается налог на прибыль;
  2. неправильное заполнение строк налоговой декларации при условии полного и правильного отражения произведенных операций в регистрах налогового учета;
  3. неправильный перенос данных бухгалтерского учета в регистры налогового учета;
  4. арифметические ошибки, описки и пропуски при расчете базы по налогу на прибыль;
  5. ошибки автоматизированной обработки информации, возникающие как при вводе информации в компьютерную программу налогового учета, так и непосредственно при использовании программного обеспечения: при обработке, хранении и передаче данных (повторный ввод, потеря данных, неточное округление);
  6. неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций;
  7. неправильные оценочные значения, возникающие в результате недоучета или неверной интерпретации фактов;
  8. неправильное признание, классификация, представление и раскрытие информации в финансовой отчетности;

• преднамеренные нарушения - ошибки, возникающие по вине одного или нескольких лиц из числа руководителей, представителей собственника, сотрудников аудируемого лица, с целью извлечения незаконных выгод (борьба с ними должна вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля):
  1. занижение или сокрытие налога на прибыль;
  2. фальсификация налоговой и финансовой отчетности.
  2. По характеру возникновения:

• ошибки в необоснованности отражения в учете - отражение в налоговом учете фактов без достаточных на то оснований (например, включение в расходы отчетного периода расходов, не обусловленных целями получения доходов, экономически не оправданных, документально не подтвержденных и др.);

• ошибки в периодизации –
  1. неполное отражение в налоговом учете фактов хозяйственной деятельности (например, неотражение в налоговом учете реализованных товаров, право собственности на которые уже перешло к покупателю, штрафов, признанных дебитором или присужденных судом, и др.);
  2. неверное распределение доходов и расходов по отчетным (налоговым) периодам (например, единовременное принятие для целей налогообложения убытка от реализации основных средств);
• ошибки в оценке - неверный выбор способа оценки (например, принятие к учету для целей налогообложения сумм по переоценке основных средств; неверное определение стоимости незавершенного производства и др.);

• ошибки в классификации и признании - неправильная классификация доходов и расходов (например, отражение доходов от реализации налоговом учете в составе внереализационных доходов отражение прямых расходов в составе косвенных расходов и др.);

• ошибки в формировании –
  1. неверное заполнение налоговой информации в отчетности декларации;
  2. неполное или неадекватное раскрытие информации по налогу на прибыль в финансовой отчетности.

3. По последствиям:

• локальные - признание для целей налогообложения документально не подтвержденных расходов (например, расходов на командировку, расходов на оказание консультационных услуг и др.);

• транзитные –
  1. признание для целей налогообложения расходов на оплату труда, не предусмотренных трудовым договором, приводящих к завышению базы нормирования расходов на страхование работников, представительских расходов и др.);
  2. неправильное формирование стоимости амортизируемого имущества (включение в состав прочих косвенных расходов затрат на его доставку) приводит к завышению прочих косвенных расходов и занижению амортизационных отчислений.

4. По значимости

• существенные - ошибки в налоговой отчетности, приводящие к значительным штрафным санкциям и (или) пеням по налогу на прибыль, и ошибки в на уровне финансовой отчетности в целом, которые могут повлиять на экономические решения пользователей этой отчетности;

• несущественные - ошибки в налоговой и финансовой отчетности, не влекущие за собой существенных, как для деятельности аудируемого лица, так и для третьих лиц, последствий.

Документальное оформление

1. нарушениях учетной политики для целей налогообложения;
2. недостатках в системе налогового учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при расчете налога на прибыль и выполнению обязательств перед бюджетом;
3. количественных отклонений при формировании базы по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством;
4. искажениях в представлении и раскрытии информации по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом в финансовой отчетности.