Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






Н. Афанасьева

ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ НДФЛ ПО СДЕЛКАМ, ЗАКЛЮЧЕННЫМ БРОКЕРОМ: ЧАСТЬ 1

Разделы: Налог на доходы физических лиц

В связи с развитием рынка ценных бумаг становится все более распространенным участие физических лиц на фондовом рынке.

По причине отсутствия реальных знаний и опыта заключения сделок на рынке ценных бумаг, а также времени и возможностей, физические лица прибегают к помощи специализированных участников рынка ценных бумаг - брокеров. Регулирование взаимоотношений между специализированными участниками рынка ценных бумаг - брокерами и клиентами осуществляется на основании заключаемого договора на брокерское обслуживание.

На основании указанного договора брокер не только осуществляет сделки по продаже и приобретению ценных бумаг, но и ведет учет доходов и убытков, возникающих у клиентов по заключенным сделкам. Однако на практике физические лица сталкиваются со сложностями при исчислении и уплате налогов на доходы физических лиц по сделкам, заключенным брокером в интересах клиента, хотя исчисление этих налогов не является уже обязанностью физического лица.

В соответствии со статьей 214.1 Налогового кодекса (НК) при осуществлении всех операций с ценными бумагами налогообложение производится в соответствии с данной статьей, в том числе по операциям с ценными бумагами индивидуальных предпринимателей, которые, на первый взгляд, должны определять свой доход самостоятельно, без налогового агента. Таким образом, по доходам, полученным физическими лицами по операциям с ценными бумагами на основании договоров на брокерское обслуживание, доверительное управление и других договоров, заключенных с организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, такая организация является налоговым агентом и независимо от статуса физического лица обязана вести учет доходов, полученных от нее физическими лицами в налоговом периоде, исчислять, удерживать и перечислять в бюджет сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ) на основании статьи 226 НК, а также представлять в налоговый орган сведения о доходах, выплаченных таким лицам.

Одновременно в силу письма ФНС России от 13 февраля 2009 г. №3-5-04/149@ налоговыми агентами, на которых возложена обязанность по удержанию из доходов налогоплательщика и перечислению в бюджет сумм налогов, взимаемых, в частности, с доходов по операциям с ценными бумагами, признаются брокеры, доверительные управляющие и иные лица, совершающие операции по договору поручения, иному подобному договору в пользу налогоплательщика - физического лица. Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. В этой связи сообщается, что в случае заключения договоров на брокерское обслуживание с головной организацией сумма удержанного налога перечисляется в бюджет по месту учета головной организации.

Таким образом, если организация входит в число вышеуказанных лиц, она является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджетную систему сумму НДФЛ в соответствии с положениями статьи 226 НК, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган.

Функция налогового агента по общему правилу исполняется брокером в отношении клиентов, как резидентов (физических лиц, индивидуальных предпринимателей), так и нерезидентов (физических и юридических лиц).

При этом обязанности по представлению в налоговые органы налоговой декларации у налогоплательщиков, получивших доходы, с которых налоговым агентом удержана сумма налога, не возникает.

Однако на практике налогоплательщики зачастую сталкиваются с проблемой в связи с тем, что налогообложение доходов, полученных физическим лицом от продажи ценных бумаг, подпадает сразу под две статьи НК (214.1 и 228), каждая из которых предписывает разные правила исчисления и уплаты НДФЛ.

В частности, согласно пп. 2 п. 1 статьи 228 НК физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежавшего им на праве собственности, и имущественных прав, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ, а также подать декларацию в налоговый орган. Итак, если следовать данной норме, то граждане, занимающиеся продажей собственных ценных бумаг, должны платить налог самостоятельно.

Одновременно п. 8 статьи 214.1 НК налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода. Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода. Соответственно, на брокера и прочих налоговых агентов в этом случае возлагается обязанность исчислить и удержать НДФЛ из доходов, выплачиваемых налогоплательщику.

Кроме того, буквальный анализ статьи 214.1 НК свидетельствует о существовании лишь одного исключения, когда обязанность по подаче декларации возлагается на физическое лицо (не профессионального участника рынка).

Согласно абз. 8 п. 8 статьи 214.1 НК, "при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога источником выплаты дохода налоговый агент (брокер, доверительный управляющий или иное лицо, совершающее операции по договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу налогоплательщика) в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится в соответствии со статьей 228 настоящего Кодекса".

Таким образом, общее правило, установленное статьей 214.1 НК, определяет обязанность налогового агента (брокера) исчислить и уплатить НДФЛ, а в случае неисполнения этой обязанности на налогоплательщика возлагается обязанность по подаче налоговой декларации.

Однако в связи с изложенным нельзя исключить риск предъявления претензий налоговыми органами и привлечение налогоплательщика к ответственности за непредставление налоговой декларации по статье 119 НК (максимальная санкция влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня).

Одновременно в связи с указанием п. 1 статьи 80 НК налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Представляется целесообразным включение налогоплательщиком сведений по операциям с ценными бумагами в декларацию, которая подается по НДФЛ, но по другим основаниям.

Смотрите далее: "Особенности уплаты НДФЛ по сделкам, заключенным брокером: часть 2".







© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Налог на прибыль: учет банком доходов в виде процентов по кредитному договору

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Депутаты предлагают восстановить для детей-инвалидов и инвалидов I и II групп возможность воспользоваться правом на внеконкурсное поступление в ВУЗы

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Все новости >>


  Статьи

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Установление суммированного учета рабочего времени

Учет расходов на страхование заложенного имущества

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014