Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






Н. Афанасьева

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ДАРЕНИЯ ПРИ УСН

Разделы: УСН. Определение и признание доходов

Любая организация может подарить какому-либо лицу или получить безвозмездно от кого-либо какое-либо имущество. При этом операции дарения должны найти непременное отражение в бухгалтерском и налоговом учете организации.
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет дарения у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН).

Согласно п. 1 статьи 572 Гражданского кодекса (ГК) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Иными словами, дарение возникает тогда, когда одаряемый не должен ничего отдать дарителю взамен.

Учет у одаряемого
Бухгалтерский учет
Согласно п. 10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (ПБУ 9/99) активы, поступившие безвозмездно, учитываются по рыночной стоимости. Она определяется на основе действующих цен на данный вид активов.
Получатель обязан подтвердить рыночную стоимость документами. Получатель имущества может воспользоваться услугами независимого оценщика при определении стоимости имущества. Проведение оценки имущества регулируется Федеральным законом от 29.07.1998 «Об оценочной деятельности в РФ» № 135-ФЗ.

Как известно, организации, применяющие УСН, могут не вести бухгалтерского учета в полном объеме. Однако они обязаны вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов. Если организация ограничивается лишь указанным учетом основных средств и нематериальных активов, то определенная рыночная стоимость объекта, полученного безвозмездно, отражается в бухгалтерских регистрах.

Если же фирма ведет бухгалтерский учет в полном объеме, то подаренное ей имущество учитывается следующим образом.

Согласно п. 8 ПБУ 9/99 стоимость имущества учитывается как внереализационный доход.
Однако это происходит не сразу.

В зависимости от того, что за имущество получено (основное средство, нематериальные активы или материальные ценности), счет 98.2 «Безвозмездные поступления» может корреспондировать со счетами 08 – для основных средств или нематериальных активов, или 10 – для материальных ценностей.
При этом делается следующая проводка:
Д 08, 10 – К 98.2 – отражено безвозмездное получение актива

Если поступили основные средства, то их первоначальная стоимость включает, помимо рыночной стоимости, затраты на доставку и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации (п. 12 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
Указанные затраты отражаются следующим образом:
Д 08 – К 60 – отражены затраты на доставку и доведение основных средств

Затем объект основных средств или нематериальных активов вводится в эксплуатацию. В бухгалтерском учете делается следующая проводка:
Д 01 (04) – К 08 – объект основных средств (нематериальных активов) введен в эксплуатацию

Начиная с месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию, на объект основных средств или нематериальный актив начисляется амортизация:
Д 20 (23, 25, 29, 44) – К 02 – начислена амортизация

На дату начисления амортизации признается внереализационный доход на ту часть рыночной стоимости, которая не списана к моменту выбытия актива:
Д 98.2 – К 91 – признание внереализационного дохода

Если безвозмездно получены материальные ценности, то они постепенно списываются в производство. В бухгалтерском учете это отражается следующей проводкой:
Д 20 – К 10 – списание материала в производство

На дату списания материала в производство признается внереализационный доход, размер которого равен величине списания:
Д 98.2 – К 91.1 - признание внереализационного дохода

Таким образом, первоначально безвозмездно полученное имущество записывается на доходы будущих периодов, а при выбытии по мере амортизации основного средства и нематериального актива или по мере списания в производство материальных ценностей, включаются во внереализационные доходы.


Налоговый учет
Для целей налогового учета безвозмездно полученное имущество также признается внереализационным доходом.
Как известно, согласно п. 1 статьи 346.15 Налогового кодекса (НК) налогоплательщики УСН при определении объекта налогообложения учитывают внереализационные доходы в соответствии со статьей 250 НК, в пп. 8 п. 1 которой как раз-таки и говорится об учете в составе внереализационных доходов доходы в виде безвозмездно полученного имущества.

Кроме того, опять же согласно п. 1 статьи 346.15 НК при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК. Согласно пп. 11 п. 1 данной статьи не признаются доходом имущество, полученное безвозмездно в следующих случаях:
•от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны, являющейся юридическим лицом;
•от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей стороны, являющейся юридическим лицом;
•от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны, являющейся физическим лицом.

Следует также обратить внимание, что если в течение одного года со дня получения указанного имущества будет продано третьим лицам, то его модно будет учесть в доходах. Кстати, при реализации подаренного имущество включить в расходы стоимость реализации для уменьшения налоговой базы по единому налогу при УСН нельзя. Обоснованием этому служит то, что исходя из п. 2 статьи 346.17 НК расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты – безвозмездно полученное имущество не является оплаченным.

Согласно п. 1 статьи 346.17 НК датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества и (или) имущественных прав. Таким образом, при безвозмездной передаче имущества датой признания доходов будет день подписания акта приема-передачи.

Учет у дарителя
Бухгалтерский учет
Операции дарения имущества отражаются в бухгалтерском учете как реализация.
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов признаются согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» операционными расходами.
Таким образом, дарение отразится следующей проводкой:
Д 91.2 – К 41 – передача имущества безвозмездно

Налоговый учет
Согласно п. 2 статьи 346.16 НК расходы налогоплательщика УСН принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 статьи 252 НК. Согласно данной статье расходами признаются любые затраты налогоплательщика при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Доходов при безвозмездной передаче имущества естественно тоже не возникает.

Следовательно, безвозмездная передача имущества в налоговом учете налогоплательщика УСН никак не отражается.






© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Размер банковской комиссии для торговых организаций при расчетах за реализуемую ими продукцию с покупателями с применением банковских карт будет ограничен?

Налог на прибыль: учет банком доходов в виде процентов по кредитному договору

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Депутаты предлагают восстановить для детей-инвалидов и инвалидов I и II групп возможность воспользоваться правом на внеконкурсное поступление в ВУЗы

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Все новости >>


  Статьи

Кредит наличными без справок о доходах и поручителей в Тинькофф банке

Кредиты для пенсионеров: особенности и преимущества

Систематизация и хранение документов

На что обратить внимание при выборе биржевого брокера Forex?

Налогообложение компенсаций дистанционным работникам

Бухгалтерские услуги с финансовой ответственностью

Помощь в подготовке к сдаче экзамена ФСФР

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Установление суммированного учета рабочего времени

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014