Организация, применявшая до 2006 года упрощенную систему налогообложения (УСН), перешла на общий режим налогообложения, доходы для целей расчета налога на прибыль признаются по методу начисления. Организация оказала услуги в прошлом году, когда организация еще находилась на УСН, а оплата их состоялась в 2007 году. Каким образом следует учитывать указанную оплату для целей расчета налога на прибыль организаций?
Ответ:
Согласно п. 1 статьи 271 Налогового кодекса (НК) при признании организациями, находящимися на общем режиме налогообложения, доходов по методу начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Особенности исчисления налоговой базы при переходе с УСН на общий режим налогообложения с исчислением налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, установлены в п. 2 статьи 346.25 НК.
Налогоплательщики должны учитывать следующие правила:
1) в составе доходов признается погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения УСН товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права;
2) в составе расходов признается погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения УСН товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.
Указанные доходы и расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений.
Следовательно, организации, ранее учитывавшие доходы кассовым методом, при переходе на уплату налога на прибыль с использованием метода начислений обязаны сумму дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права отразить в составе доходов от реализации на дату перехода.
Таким образом, ваша организация должна учитывать задолженность за оказанные услуги при определении налоговой базы по налогу на прибыль в первом отчетном периоде перехода на общий режим налогообложения – первом квартале 2007 года.
