Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






И. Еланина

АРЕНДА ГОСУДАРСТВЕННОГО ИМУЩЕСТВА: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ

Разделы: Бухгалтерский учет, Налог на прибыль

Государственное и муниципальное имущество так же, как и какое-либо другое имущество, сдается в аренду.
Рассмотрим порядок установления арендной платы по такому имуществу, бухгалтерский и налоговый учет по договору аренды.

      Определение арендной платы

Арендная плата может устанавливаться за все арендуемое имущество в совокупности или по каждому объекту имущества отдельно. Величина годовой арендной платы за 1 кв. м не может быть меньше базовой ставки годовой арендной платы за 1 кв. м, рассчитанной в соответствии с порядком расчета арендной платы.

Арендная плата за пользование государственным и муниципальным имуществом может устанавливаться в виде:
  • определенных в твердой сумме платежей;
  • проведения капитального ремонта недвижимого имущества или благоустройства прилегающей территории. Порядок возмещения стоимости капитального ремонта при аренде муниципального имущества устанавливается распоряжением соответствующего Комитета по управлению имуществом.

Размер базовой ставки годовой арендной платы за 1 кв. м корректируется при изменении централизованно устанавливаемых цен и тарифов, переоценке арендуемого имущества, осуществляемой в соответствии с постановлениями Правительства РФ и (или) в связи с инфляционными процессами, а также в других случаях, предусмотренных законодательством РФ, но не чаще одного раза в год (согласно п. 3 статьи 614 Гражданского кодекса (ГК)).

Расчет арендной платы по вновь заключаемым договорам, оформляемым без проведения конкурса или аукциона, производится исходя из рыночной величины годовой арендной платы за 1 кв. м нежилой площади, установленной по заключению независимого оценщика, с применением для льготных категорий арендаторов корректирующих коэффициентов, характеризующих категорию арендатора, в том числе социальную направленность его деятельности, и отражающих объем прав пользования арендуемым имуществом.

Плата за пользование государственным недвижимым имуществом осуществляется арендаторами в соответствии с заключенными договорами путем перечисления платежными поручениями в доход федерального бюджета арендной платы на счета по учету доходов федерального бюджета, открытые органам федерального казначейства по месту открытия организациям-арендодателям лицевых счетов для учета операций по дополнительному финансированию.

Арендодатели обязаны уведомить арендаторов о номере лицевого счета и порядке заполнения платежного поручения на перечисление в доход бюджета арендной платы и НДС.

      Бухгалтерский учет у арендатора

Арендатор учитывает полученное государственное имущество на забалансовом счете в оценке, согласованной с арендодателем в договоре аренды:
1. Получено в аренду здание (помещение):
    Д 001 "Арендованные основные средства".

По истечении срока аренды или в связи с досрочным расторжением договора отражается возврат арендованного имущества арендодателю проводкой:
2. Арендованное имущество возвращено арендодателю:
    К 001 "Арендованные основные средства".

Расчеты по арендной плате за государственное имущество в учете организации-арендатора оформляются следующими записями:

3. Отражение задолженности арендодателю по арендной плате:
    Д 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу") – К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по арендной плате за государственное имущество".

4. Отражен НДС по арендной плате:
    Д 19 "НДС по приобретенным ценностям" – К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по арендной плате за государственное имущество".

5. Сумма НДС удержана с арендодателя:
    Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по арендной плате за государственное имущество" - К 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС".

6. НДС по арендной плате за государственное имущество перечислен в бюджет:
    Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – К 51 "Расчетные счета".

7. Зачет НДС:
    Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" – К 19 "НДС по приобретенным ценностям".

8. Погашена задолженность перед арендодателем по арендной плате:
    Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по арендной плате за государственное имущество" - К 51 "Расчетные счета".

      Налог на прибыль по арендованному государственному имуществу

Согласно п. 1 статьи 272 Налогового кодекса (НК) для целей налогообложения прибыли расходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Датой осуществления расходов в виде арендных платежей за арендуемое имущество признается дата расчетов либо предъявления налогоплательщику документов либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 статьи 272 НК). Организация должна указать это в учетной политике для целей налогообложения.

Кроме того согласно п. 1 статьи 252 НК расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Такими документами являются договор аренды, акт приема-передачи имущества и документы об оплате. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 4 п. 1 статьи 346.16 НК если организация применяет упрощенную систему налогообложения, то арендные платежи также относятся на расходы.

Глава 25 НК не связывает принятие арендных платежей для целей налогообложения прибыли с наличием государственной регистрации договора аренды недвижимого имущества, заключенного на срок не менее года. При этом некоторые налоговые инспекции требуют, чтобы арендатор и арендодатель ежемесячно составляли акт приема-передачи услуг. Однако такое требование законодательством не предусмотрено.

Согласно Письму Минфина России от 27.03.2006 №03-03-04/1/288 в договоре аренды обязательно должна быть сделана ссылка на документ, подтверждающий право собственности арендодателя на имущество. В противном случае он не может служить документом, подтверждающим расходы.

Если организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов, то для целей налогообложения прибыли расходами будут признаваться затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав) (п. 3 статьи 273 НК).

Смотрите далее : "Аренда государственного имущества: налог на добавленную стоимость".






© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Налог на прибыль: учет банком доходов в виде процентов по кредитному договору

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Депутаты предлагают восстановить для детей-инвалидов и инвалидов I и II групп возможность воспользоваться правом на внеконкурсное поступление в ВУЗы

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Все новости >>


  Статьи

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Установление суммированного учета рабочего времени

Учет расходов на страхование заложенного имущества

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014