|
Е. Кальчевская НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЛОМБАРДОВРазделы: Налог на доходы физических лиц, Налог на добавленную стоимостьВ соответствии с п. 1 статьи 358 Гражданского кодекса (ГК) принятие от граждан в залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления, в обеспечение краткосрочных кредитов может осуществляться в качестве предпринимательской деятельности специализированными организациями - ломбардами.
Владельцу вещи выдается именной ломбардный билет (расписка). Закладываемые вещи передаются ломбарду. В случае невозврата полученной под залог суммы, невыкупа имущества его владельцем оно переходит в собственность ломбарда и может быть продано им в порядке, установленном для реализации заложенного имущества (пункты 3, 4, 6 и 7 статьи 350 ГК). После этого требования ломбарда к залогодателю (должнику) погашаются, даже если сумма, вырученная при реализации заложенного имущества, недостаточна для их полного удовлетворения. Иногда имущество сдают в ломбард как в надежное хранилище, а не в целях получения кредита. Кредиты под залог имущества учреждены впервые в XV в. во Франции ростовщиками, выходцами из Ломбардии, откуда и произошло слово "ломбард" (Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. "Современный экономический словарь (ИНФРА-М, 2006)). Согласно п. 3 статьи 358 ГК ломбард обязан страховать в пользу залогодателя за свой счет принятые в залог вещи в полной сумме их оценки, устанавливаемой в соответствии с ценами на вещи такого рода и качества, обычно устанавливаемыми в торговле в момент их принятия в залог. Ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными вещами и несет ответственность за утрату и повреждение заложенных вещей, если не докажет, что утрата или повреждение произошли вследствие непреодолимой силы. Правила кредитования граждан ломбардами под залог принадлежащих гражданам вещей устанавливаются законом в соответствии с ГК. Условия договора о залоге вещей в ломбарде, ограничивающие права залогодателя по сравнению с правами, предоставляемыми ему ГК и иными законами, ничтожны. Вместо таких условий применяются соответствующие положения закона. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 №454-ст, классифицирует услуги ломбардов как финансовое посредничество с помощью предоставления краткосрочных кредитов под залог движимого имущества и продажу принятого от граждан в залог и невыкупленного движимого имущества. Начиная с 1.01.2008 года, вступит в силу Федеральный закон от 19.07.2007 №196-ФЗ "О ломбардах" (Закон), который и будет регулировать отношения, возникающие при осуществлении ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей. В соответствии с этим Законом ломбард и его работники будут обязаны соблюдать конфиденциальность информации, составляющей профессиональную тайну, и в случае ее разглашения несут ответственность в порядке, установленном законодательством РФ. При этом к информации, составляющей профессиональную тайну при осуществлении ломбардом своей деятельности, относится информация, полученная ломбардом от заемщика или поклажедателя в связи с заключением договора займа или договора хранения, за исключением наименования, описания технических, технологических и качественных характеристик невостребованной вещи, на которую обращено взыскание.
При выплате ломбардом залогодателю денежной суммы, полученной от реализации имущества, встает вопрос, обязан ли ломбард исполнить в отношении залогодателя - физического лица обязанности налогового агента по НДФЛ. В соответствии с п. 1 статьи 24 НК налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом (НК) возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику. Согласно статье 358 ГК указано, что ломбардами являются специализированные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в части принятия от граждан в залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления, в обеспечение краткосрочных кредитов может осуществляться в качестве предпринимательской деятельности. В случае невозвращения в установленный срок суммы кредита, обеспеченного залогом вещей в ломбарде, ломбард, как уже говорилось выше, вправе на основании исполнительской надписи нотариуса по истечении льготного месячного срока продать это имущество в порядке, установленном для реализации заложенного имущества. При этом продажа ломбардом заложенного имущества не является способом получения дохода залогодателем - физическим лицом, не возвратившим кредит в установленный срок. В данном случае ломбард лишь реализует свое право на удовлетворение требований из стоимости заложенного имущества, после чего обязательства заемщика по возврату кредита являются погашенными. Таким образом, денежные средства, полученные от ломбарда физическим лицом - залогодателем, не являются его доходом, так как поступают данному лицу от реализации его же имущества. Таким образом, ломбард не является налоговым агентом по отношению к физическим лицам - залогодателям, не востребовавшим свое имущество; обязанность по представлению в налоговый орган сведений о выплаченных физическим лицам доходах у него отсутствует.
Реализация ломбардом заложенного имущества граждан не может рассматриваться как реализация для целей исчисления НДС, поскольку ломбард не является собственником заложенного имущества. Объект налогообложения НДС возникает у залогодателя, а не у залогодержателя, лишь реализующего чужое имущество. В свою очередь, залогодателями в ломбардах могут быть только физические лица. В соответствии со статьей 143 НК они плательщиками НДС не являются. При погашении требований ломбарда к залогодателю может возникнуть некоторая денежная сумма, полученная от реализации имущества и превышающая требование. Согласно п. 6 статьи 350 ГК эта денежная сумма подлежит возврату собственнику имущества, то есть залогодателю. Те денежные средства, которые поступили ломбарду от реализации предмета залога в счет погашения его требований к залогодателю, в облагаемую базу по НДС не включаются. Однако при реализации ломбардом заложенного имущества обложению НДС подлежит та часть денежных средств, которая является разницей между суммой дохода, полученного ломбардом, и размером обеспеченного залогом требования к залогодателю, и только в том случае, если эта денежная сумма не была возвращена залогодателю вследствие невозможности ее возврата. Обоснованием этому служит п. 1 статьи 156 НК, согласно которому налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров; в аналогичном порядке определяется налоговая база при реализации залогодержателем в установленном законодательством порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
