О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ГРАНТА, ПОЛУЧЕННОГО ВУЗОМ, И ОБЛОЖЕНИИ НДФЛ ИМЕННЫХ СТИПЕНДИЙ СТУДЕНТАМ ВУЗА

Вопрос:

Государственное высшее учебное заведение (ВУЗ) получило грант. Учитывается ли он в доходах ВУЗа для целей расчета налога на прибыль организаций? Кроме того, часть студентов получает именные стипендии. Подлежат ли они налогообложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ)?

Ответ:

Налогоплательщики налога на прибыль организаций учитывают при определении ими налоговой базы доходы от реализации согласно статье 249 Налогового кодекса (НК) и внереализационные доходы в соответствии со статьей 250 НК. При этом налогоплательщики не учитывают доходы, перечень которых установлен в статье 251 НК.
В соответствии с пп. 14 данной статьи при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде полученных грантов. Грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если они предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований. Гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.
Таким образом, поскольку в вопросе не указано, для каких целей будет использоваться грант и на каких условиях он предоставлен, ответить на него весьма сложно. Поэтому, полагаем, что если полученный ВУЗом грант удовлетворяет вышеназванным условиям, то сумма гранта в доходах ВУЗа учитываться не будет, в противном случае – следует отразить сумму гранта во внереализационных доходах для целей расчета налога на прибыль.

Что касается второго вопроса – предоставление студентам именных стипендий, то согласно п. 11 статьи 217 НК стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости, не подлежат налогообложению НДФЛ.
Согласно п. 8 Типового положения о стипендиальном обеспечении и других формах материальной поддержки студентов государственных и муниципальных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования, аспирантов и докторантов (Типовое положение), утвержденного Постановлением Правительства от 27.06.2001 №487, именные стипендии учреждаются органами государственной власти, органами местного самоуправления, юридическими и физическими лицами и назначаются студентам, аспирантам и докторантам. Согласно п. 2 Типового положения именные стипендии являются разновидностью стипендий – денежной выплатой, назначаемой студентам, аспирантам и докторантам, обучающимся по очной форме обучения в образовательных учреждениях и научных организациях
Таким образом, исходя из вышесказанного, именные стипендии студентам ВУЗа не подлежат налогообложению НДФЛ.