ПОРЯДОК ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НДФЛ, ЕСЛИ РАБОТНИК В ОРГАНИЗАЦИИ УЖЕ НЕ РАБОТАЕТ

В п. 2 статьи 231 Налогового кодекса (НК) указано, что суммы налога на доходы физических лиц (НДФЛ), не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности. То есть, так или иначе, налог должен быть удержан.
А если работник уже не работает в организации, а в ходе налоговой проверки выяснилось, что НДФЛ с доходов этого работника удержан не полностью:
- кто в этом случае погашает задолженность – организация или бывший работник, за которым эта задолженность числится?
- каков в данном случае порядок взыскания налога?
Ответам на эти вопросы и посвящена данная статья.


Первый вопрос

Согласно статье 207 НК налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. В соответствии с п. 1 статьи 45 НК налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством по налогам и сборам.
Таким образом, плательщиком налога признается физическое лицо, а не организация, которая согласно п. 1 статьи 226 НК исполняет в данном случае обязанности налогового агента и должна исчислить, удержать и уплатить налог в соответствующий бюджет.

Вопрос в другом: кто виноват в том, что налог удержан не полностью – организация или налогоплательщик? Поскольку налоговым агентом является организация, вероятнее всего, что вина целиком и полностью лежит на ней.
В таком случае организация должна быть привлечена к налоговой ответственности в соответствии со статьями 123 и 126 НК. Согласно статье 123 НК неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению. Статья 126 НК устанавливает ответственность налогового агента за непредставление в налоговый орган сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Таким образом, организация – налоговый агент может быть привлечена лишь к ответственности, саму же задолженность должен погасить налогоплательщик – бывший работник этой организации самостоятельно. Это также вытекает из п. 9 статьи 226 НК, где говорится, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.


Второй вопрос

Согласно уже упоминавшемуся п. 2 статьи 231 НК порядок погашения налогоплательщиками задолженности по НДФЛ предусмотрен статьей 45 НК.
Обязанность по уплате налога согласно п. 1 данной статьи должна быть выполнена налогоплательщиком в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, а неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом требований об уплате налога.
Взыскание налога с физического лица производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК, согласно п. 1 которой в случае неисполнения обязанности по уплате налога в срок налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.
При этом исковое заявление о взыскании налога за счет имущества работника может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Взыскание налога за счет имущества производится согласно п. 6 статьи 48 НК последовательно в отношении:
1) денежных средств на счетах в банке;
2) наличных денежных средств;
3) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РФ.
В случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента его реализации и погашения задолженности за счет вырученных сумм.


Таким образом, так или иначе, НДФЛ, который не был взыскан или был взыскан не полностью с работника организации, должен быть уплачен им, несмотря на то, что работник в данной организации уже не числится. Основанием для уплаты будет письменное уведомление налогового органа об обязанности погасить задолженность.