НДФЛ ПРИ ОТЧУЖДЕНИИ ДОЛИ УЧАСТНИКА В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ООО
Участник общества с ограниченной ответственностью (ООО) вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества или ее часть одному или нескольким участникам данного общества. Допускается также отчуждение участником ООО своей доли (ее части) и третьим лицам.
В данной статье мы рассмотрим порядок отчуждения доли участника в уставном капитале ООО и особенности налогообложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) в случае, если участником ООО выступает физическое лицо.
Отчуждение доли участника ООО
Порядок перехода доли (части доли) участника общества в уставном капитале ООО к другим участникам общества и третьим лицам установлен в статье 93 Гражданского кодекса (ГК), а также в статье 21 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (Закон).
Вообще участники общества пользуются преимущественным правом покупки доли участника (ее части), если уставом общества или соглашением его участников не предусмотрен иной порядок осуществления этого права.
При этом преимущественное право предполагает покупку доли по цене предложения третьему лицу пропорционально размерам своих долей, если уставом общества или соглашением участников общества не предусмотрен иной порядок осуществления данного права. Уставом общества может быть предусмотрено преимущественное право общества на приобретение доли (части доли), продаваемой его участником, если другие участники общества не использовали свое преимущественное право покупки доли (части доли).
Участник ООО, намеренный продать свою долю (часть доли) третьему лицу, обязан письменно известить об этом остальных участников общества и само общество с указанием цены и других условий ее продажи. Уставом ООО может быть предусмотрено, что извещения участникам общества направляются через общество. В случае если участники общества и (или) общество не воспользуются преимущественным правом покупки всей доли (всей части доли), предлагаемой для продажи, в течение месяца со дня такого извещения, если иной срок не предусмотрен уставом общества или соглашением участников общества, доля (часть доли) может быть продана третьему лицу по цене и на условиях, сообщенных обществу и его участникам (п. 4 статьи 21 Закона).
Доля участника ООО может быть отчуждена до полной ее оплаты только в той части, в которой она уже оплачена (п. 3 статьи 21 Закона и п. 4 статьи 93 ГК).
В соответствии с п. 6 статьи 21 Закона уступка доли в уставном капитале общества должна быть совершена в простой письменной форме, если требование о ее совершении в нотариальной форме не предусмотрено уставом общества; несоблюдение формы сделки влечет ее недействительность.
Общество должно быть письменно уведомлено о состоявшейся уступке с представлением доказательств такой уступки. Приобретатель доли (части доли) в уставном капитале ООО осуществляет права и несет обязанности участника общества с момента уведомления общества об указанной уступке.
Участник общества, уступивший свою долю в уставном капитале общества, несет перед ООО обязанность по внесению вклада в имущество, возникшую до уступки указанной доли, солидарно с ее приобретателем.
В случае приобретения доли участника самим ООО оно обязано реализовать ее другим участникам или третьим лицам в установленные Законом сроки и порядке либо уменьшить свой уставный капитал в порядке, установленном статьей 90 ГК (п. 5 статьи 93 ГК).
Согласно п. 9 статьи 21 Закона при продаже доли в уставном капитале ООО с публичных торгов приобретатель указанной доли становится участником данного ООО независимо от согласия общества или его участников.
Доли в уставном капитале ООО переходят к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками ООО, если учредительными документами не предусмотрено, что такой переход допускается только с согласия остальных участников ООО (п. 6 статьи 93 ГК).
В случае ликвидации юридического лица - участника ООО принадлежащая ему доля, оставшаяся после завершения расчетов с его кредиторами, распределяется между участниками ликвидируемого юридического лица (п. 7 статьи 21 Закона).
Если уставом ООО предусмотрена необходимость получить согласие участников общества на уступку доли в уставном капитале участникам общества или третьим лицам, на переход ее к наследникам или правопреемникам либо на распределение доли между участниками ликвидируемого юридического лица, такое согласие считается полученным, если в течение 30 дней с момента обращения к участникам общества или в течение иного определенного уставом общества срока получено письменное согласие всех участников ООО или не получено письменного отказа в согласии ни от одного из участников общества (п. 8 статьи 21 Закона).
Отказ в согласии на переход доли влечет обязанность общества выплатить наследникам (правопреемникам) участника ее действительную стоимость или выдать им в натуре имущество на такую стоимость.
Если продажа доли происходит с нарушением установленном уставом ООО преимущественного права покупки, то любой участник ООО и (или) ООО вправе в течение 3 месяцев с момента, когда они узнали о таком нарушении, потребовать в судебном порядке перевода на них прав и обязанностей покупателя. Уступка указанного преимущественного права не допускается.
НДФЛ
Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами, признаются согласно п. 1 статьи 207 Налогового кодекса (НК) налогоплательщиками НДФЛ.
В соответствии с пп. 5 п. 1 статьи 208 НК к доходам от источников в РФ, в частности, относятся доходы от реализации долей участия в уставном капитале общества.
Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога (п. 1 статьи 226 НК). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удержание начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам, удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 статьи 226 НК).
Согласно п. 6 статьи 226 НК налоговые агенты обязаны перечислять суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, должны в соответствии с пп. 4 п. 1 статьи 228 НК самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК.
Если участник ООО дарит (безвозмездно предоставляет) свою долю какому-либо физическому лицу – другому участнику ООО либо третьему лицу – в порядке, рассмотренном выше, то обязанность уплаты НДФЛ возникает у второго, то есть у одаряемого. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения НДФЛ в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ: супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами (п. 18.1 статьи 217 НК).
В отношении доходов, полученных от реализации доли участника ООО в уставном капитале ООО, если участником является налоговый резидент РФ, устанавливается налоговая ставка НДФЛ в размере 13% (п. 1 статьи 224 НК); если участник не признается налоговым резидентом РФ, то ставка НДФЛ по в отношении полученных и доходов составит 30% (п. 3 статьи 224 НК).
