|
Р. Демьянов УЧЕТ ТУРФИРМОЙ РАСХОДОВ НА СТРАХОВАНИЕ ТУРИСТОВРазделы: Бухгалтерский учет, Налог на добавленную стоимость, Налог на прибыльЕсли турист отправляется за границу, то в случае, если законодательством страны (места) временного пребывания установлены требования предоставления гарантий оплаты медицинской помощи лицам, временно находящимся на ее территории, туроператор (турагент) обязан предоставить такие гарантии. Страхование туристов на случай внезапного заболевания и от несчастных случаев является основной формой предоставления таких гарантий. Об этом говорится в статье 17 Федерального закона от 24.11.1996 №132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (Закон 132-ФЗ). Турфирма выступает в роли посредника по договору страхования Заключая посреднический договор со страховой организацией, турфирма фактически выступает в роли страхового агента. Страховыми агентами согласно п. 8 Закон РФ от 27.11.1992 №4015-1 «Об организации страхового дела в РФ» признаются постоянно проживающие на территории РФ и осуществляющие свою деятельность на основании гражданско-правового договора физические лица или российские юридические лица (коммерческие организации), которые представляют страховщика в отношениях со страхователем и действуют от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями. Таким образом, по договору страхования:
Страховые полисы выдаются туристам страховой компанией непосредственно с путевкой. За осуществление посреднической деятельности турфирма получает соответствующее вознаграждение. Налогообложение Налог на добавленную стоимость (НДС) В соответствии с пп. 7 п. 3 статьи 149 Налогового кодекса (НК) не подлежит налогообложению НДС оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями. Что же касается турфирмы, заключившей посреднический договор со страховой организацией, то в соответствии с п. 2 статьи 156 НК на операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК, освобождение от налогообложения не распространяется. Налоговая база по НДС равна сумме дохода, полученного турфирмой в форме вознаграждения. Налог на прибыль В соответствии с п. 1 статьи 249 НК доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг). Турфирма, заключившая посреднический договор со страховой организацией, учитывает для целей налога на прибыль сумму полученного по договору вознаграждения в составе дохода от реализации. Это следует и из пп. 9 п. 1 статьи 251 НК. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом согласно п. 1 статьи 252 НК расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством либо обычаями делового оборота. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, турфирма уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на обоснованные и документально подтвержденные затраты, связанные со страхованием туристов. Бухгалтерский учет Для целей бухгалтерского учета турфирма признает в составе выручки сумму денежных средств, полученных в качестве вознаграждения по посредническому договору. Расходами в данном случае признаются затраты, которые связаны с оказываемыми турфирмой посредническими услугами и не компенсируются страховой организацией. В бухгалтерском учете турфирмы производятся следующие бухгалтерские записи. 1. Получение денежных средств от туристов (аванса): Д 50 «Касса» - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты со страховой компанией». 2. Начислен НДС с аванса: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты со страховой компанией» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС». 3. Посредническое вознаграждение включено в выручку от реализации: Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». 4. Начисление НДС на сумму посреднического вознаграждения: К 90 «Продажи» субсчет 90-3 «НДС» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС». 5. Зачет НДС с аванса: Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты со страховой компанией». 6. Сумма посреднического вознаграждения удержана с суммы полученных от туристов денежных средств: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты со страховой компанией» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». 7. Денежные средства перечислены страховой компании (п. 1 – п. 6): Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты со страховой компанией» - К 51 «Расчетные счета». Турфирма заключает договор с пользу третьих лиц В соответствии с п. 1 статьи 430 Гражданского кодекса договором в пользу третьего лица признается договор, в котором стороны установили, что должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать от должника исполнения обязательства в свою пользу. Таким образом, в договоре страхования, заключенному в пользу третьего лица:
Налоговый учет Что касается налогового учета, то он осуществляется в том же порядке, который был рассмотрен нами выше. При этом в состав доходов турфирмы для целей налога на прибыль включаются денежные средства, полученные в счет оплаты туристической путевки, а в состав расходов – сумма страхования (страховых взносов, перечисляемых турфирмой страховой организацией). Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете турфирмы будут произведены следующие проводки. 1. Получение денежных средств от туристов (аванса): Д 50 «Касса» - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты со страховой компанией». 2. Начислен НДС с аванса: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты со страховой компанией» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС». 3. Выручка от реализации услуг в части страхования клиентов: Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». 4. Начисление НДС с суммы выручки: К 90 «Продажи» субсчет 90-3 «НДС» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС». 5. Зачет НДС с аванса: Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты со страховой компанией». 6. Страховые взносы, подлежащие перечислению страховой компании: Д 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») – К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты со страховой компанией». 7. Суммы страховых взносов перечислены страховой компании: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты со страховой компанией» - К 51 «Расчетные счета». Смотрите также: "Страхование в туристической деятельности". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
