|
А. Локтионова НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ И НДС ПРИ ФИНАНСИРОВАНИИ КАПИТАЛЬНОГО СТРОИТЕЛЬСТВАРазделы: Налог на прибыль, Налог на добавленную стоимостьФинансирование капитального строительства может осуществляться либо в рамках инвестиционной деятельности инвесторами за счет собственных и привлеченных средств, либо в рамках долевого строительства, осуществляемого за счет средств участников долевого строительства – граждан и юридических лиц. Налог на прибыль В соответствии с пп. 14 п. 1 статьи 251 Налогового кодекса (НК) средства, используемые для финансирования строительства, относятся к средствам целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией - источником целевого финансирования или федеральными законами:
Указанные выше средства целевого финансирования не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Инвестор, осуществляющий капитальные вложения, согласно пп. 17 статьи 270 НК не учитывает в составе расходов для целей налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с пп. 14 п. 1 статьи 251 НК. НДС В соответствии с пп. 1 п. 1 статьи 146 НК реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, признаются объектом налогообложения НДС. Реализацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 статьи 39 НК). При этом не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (пп. 4 п. 3 статьи 39 НК). Таким образом, средства финансирования при осуществлении инвестиционной деятельности не признаются объектом налогообложения НДС. Денежные средства, полученные застройщиком от участников долевого строительства в счет возмещения его затрат на строительство объекта долевого строительства, не включаются в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 статьи 162 НК, то есть как суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В случае если организация, выполняющая функции заказчика-застройщика, приобрела объект незавершенного капитального строительства для дальнейшего осуществления строительства за счет средств дольщиков и непосредственного выполняет строительно-монтажные работы, то денежные средства, получаемые от участников долевого строительства должны включаться в налоговую базу по НДС как авансовые платежи, полученные в счет предстоящего выполнения работ. Об этом говорит Минфин в письме от 24.08.2005 №03-04-10/07. В соответствии с п. 1 статьи 171 НК налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС. Смотрите также: «Инвестиционная деятельность или долевое строительство – что выбрать?». © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
