|
Н. Афанасьева БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПОГАШЕНИЯ ВЕКСЕЛЯ, ПОЛУЧЕННОГО ОРГАНИЗАЦИЕЙ В СЧЕТ ОПЛАТЫ ЗА ТОВАРЫРазделы: Налог на прибыль, Бухгалтерский учетВесьма распространенным в настоящее время является ситуация, когда в оплату за товар организация получает вексель.
Рассмотрим, каким образом в бухгалтерском и налоговом учете организации отражаются операции, связанные с погашением векселя. Если организация получила в оплату вексель, то она имеет право погасить этот вексель до наступления фактического срока погашения или в срок его погашения. Кроме того, организация может продать вексель и получить деньги по векселю в другом банке.
Поскольку вексель был получен в счет расчетов за реализованный товар, это не собственный вексель организации, а вексель третьего лица. Поэтому операция по погашению векселя будет признаваться не долговым обязательством, а получением дохода от реализации товара в натуральной форме. В учете отражается расход на сумму стоимости реализованных товаров. Товары собственного производства оцениваются в соответствии с требованиями статей 318-319 Налогового кодекса (НК). Товары, приобретенные организацией для целей перепродажи, оцениваются как сумма цены приобретения и расходов на доставку, если они не были включены в цену приобретения указанных товаров, в соответствии с требованиями, установленными статьей 320 НК. Для целей определения налога на прибыль необходимо руководствоваться положениями статьи 280 НК, поскольку вексель является разновидностью ценной бумаги. Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Таким образом, в момент погашения векселя предприятие должно отразить в своем учете доход в размере всей суммы, выплаченной по векселю банком. При этом из дохода по процентным векселям исключаются суммы начисленных процентов, признаваемым в соответствии с п. 6 статьи 271 НК организацией ежеквартально. Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении. Для целей определения цены приобретения ценных бумаг следует применять правила бухгалтерского учета.
Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены в Положении по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденном Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. №126н (ПБУ 19/02). Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02). Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) (п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №32н). Следовательно, если товары отпускались по обычным ценам, то вексель оценивается в размере фактической стоимости отгруженных товаров. И именно эта стоимость должна учитываться для целей уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Расходы, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, относятся к прочим расходам (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н). В итоге получаем следующее:
Примеры смотрите в статье: "Примеры операций по погашению векселей, полученных организацией в счет оплаты за товары". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
