По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 статьи 1005 Гражданского кодекса (ГК)).
Особенности агентского договора были рассмотрены в статье "Учет у агента (начало)". В данной статье мы рассмотрим примеры отражения операций в бухгалтерском учете агента, а также особенности налогообложения прибыли агента.
Примеры отражения операций в бухгалтерском учете у агента
Как было сказано в предыдущей статье условно агентские сделки можно разделить на две группы:
заключение договоров с покупателями на реализацию товаров (работ, услуг) принципала;
заключение договоров с поставщиками материальных ценностей для принципала.
Пример 1.
Агенту было поручено реализовать товар на сумму 590000 рублей, включая НДС – 90000 рублей. В соответствии с договором агентское вознаграждение оставляет 10% (включая НДС) от стоимости проданного и оплаченного товара. Собственные расходы агента по договору составили 5000 рублей.
В бухгалтерском учете агента были произведены следующие бухгалтерские записи:
1. Агент получил от принципала товар на реализацию:
Д 004 "Товары, принятые на комиссию":
590000 рублей.
2. Товар продан покупателю:
Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками по агентскому договору" – К 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" субсчет 76.5 "Расчеты с принципалом":
590000 рублей.
3. Товар оплачен покупателем:
Д 51 "Расчетные счета" – К 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками по агентскому договору":
590000 рублей.
4. Начислено агентское вознаграждение:
Д 76.5 "Расчеты с принципалом" – К 90.1 "Выручка":
590000×10%=59000 рублей.
5. Начислен НДС с агентского вознаграждения:
Д 90.3 "НДС" – К 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68.2 "НДС":
59000×18%÷118%=9000 рублей.
6. Отражение собственных расходов агента:
Д 90.2 "Себестоимость продаж" – К 26 "Общехозяйственные расходы":
5000 рублей.
7. Денежные средства за вычетом агентского вознаграждения перечислены принципалу:
Д 76.5 "Расчеты с принципалом" – К 51 "Расчетный счет":
590000-59000=531000 рублей.
8. Отражение финансового результата у агента:
Д 90.9 "Прибыль/убыток от продаж" – К 99 "Прибыли и убытки":
59000-9000-5000=45000 рублей.
Пример 2.
Агент по поручению принципала должен приобрести для него товары и доставить их до места нахождения склада принципала. На расчетный счет агента были перечислены денежные средства в размере 550000 рублей. Предоплата за товар составила 350000 рублей, предоплата за услуги транспортной организации за доставку товара – 100000 рублей. Согласно договору вознаграждение агента составляет 5% от суммы сделки. Собственные расходы агента составили 4000 рублей.
В бухгалтерском учете агента были произведены следующие бухгалтерские записи:
1. Отражение поступления на расчетный счет денежных средств ля исполнения договора:
Д 51 "Расчетные счета" – К 76.5 "Расчеты с принципалом":
550000 рублей.
2. Отражена предоплата поставщику за товар:
Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – К 51 "Расчетные счета":
350000 рублей.
3. Отражена предоплата экспедиционной компании за доставку товара до склада принципала:
Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – К 51 "Расчетные счета":
100000 рублей.
4. Агент представил отчет принципалу:
Д 76.5 "Расчеты с принципалом" – К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":
350000+100000=450000 рублей.
5. Начислено агентское вознаграждение:
Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – К 90.1 "Выручка":
450000×5%=22500 рублей.
6. Начислен НДС с агентского вознаграждения:
Д 90.3 "НДС" – К 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 68.2 "НДС":
22500×18%÷118%=3432,20 рублей.
7. Отражение оставшейся суммы от принципала в счет начисленного вознаграждения
Д 76.5 "Расчеты с принципалом" – К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":
22500 рублей.
Д 76.5 "Расчеты с принципалом" – К 51 "Расчетный счет":
550000-450000-22500=77500 рублей.
9. Отражение собственных расходов агента:
Д 90.2 "Себестоимость продаж" – К 26 "Общехозяйственные расходы":
4000 рублей.
10. Отражение финансового результата у агента:
Д 90.9 "Прибыль/убыток от продаж" – К 99 "Прибыли и убытки":
22500-3432,20-4000=15067,80 рублей.
Налогообложение прибыли
В соответствии с п. 2 статьи 249 Налогового кодекса (НК) доходом от реализации услуг агента в целях налогообложения прибыли признается выручка от реализации услуг, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за оказанные услуги, за вычетом налогов, предъявленных принципалу.
Для агентов, определяющих доходы и расходы методом начисления в целях налогообложения прибыли, датой получения дохода признается дата реализации услуг, определяемая в соответствии с п. 1 статьи 39 НК, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (п. 3 статьи 271 НК).
Для агентов, определяющих доходы и расходы кассовым методом, датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу.
Согласно статье 252 НК налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Значит, доходы, полученные агентом в рамках исполнения агентского договора в виде агентского вознаграждения, учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли агента.
В соответствии с пп. 9 п. 1 статьи 251 НК денежные средства, полученные агентом в виде возмещения дополнительных расходов, понесенных в рамках агентского договора, не учитываются в целях налогообложения прибыли, при условии, что эти затраты, по которым произошло возмещение, не включались в состав расходов агента.
