|
Е. Кальчевская ЕНВД И НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ (НАЧАЛО)Разделы: ЕНВДОрганизации, применяющие режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), не являются плательщиками налога на имущество в отношении имущества, которое используется для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Раздельный учет при совмещении режимов Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке (п. 7 статьи 346.26 Налогового кодекса (НК)). При этом НК не устанавливает порядок определения налоговой базы по тому имуществу, которое одновременно используется в деятельности, облагаемой и не облагаемой ЕНВД. Согласно Письму Минфина от 25 октября 2004 г. N 03-06-01-04/87 если по имуществу, которое одновременно используется в деятельности, облагаемой и не облагаемой ЕНВД, невозможно обеспечить раздельный учет, стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации. При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) применяется показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", отражаемый по строке 010 формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" бухгалтерской отчетности организаций: Рассмотрим пример Компания А осуществляет два вида деятельности - производство и розничную торговлю хлебобулочных изделий. Розничная торговля переведена на ЕНВД, производство находится на общей системе налогообложения, налог на прибыль исчисляется методом начисления. В марте компания А приобрела легковой автомобиль стоимостью 200 тыс.руб., который сразу же был введен в эксплуатацию. Автомобиль используется сразу в обоих видах деятельности – и розничной торговле и производстве продуктов питания. Срок полезного использования основного средства равен 6 годам. В итоге сумма ежемесячной амортизации составляет: 200000 руб./ (6×12 мес.)=2778 руб. При расчете налога на прибыль и налога на имущество за 6 месяцев стоимость основного средства распределяется пропорционально выручке, полученной от деятельности на общем режиме, в общих доходах. Выручка компании за 6 месяцев составляет 270000 рублей, из которых:
Таким образом, удельный вес выручки от производства в общем доходе составил: 150000 / 270000 = 0,56. Таким образом, при расчете налога на прибыль за полугодие амортизация по автомобилю (которая началась с апреля) составляет: 2778 × 3 месяца × 0,55 = 4583,70 руб. Налог на имущество, исходя из данных о бухгалтерской стоимости автомобиля на начало:
Средняя стоимость автомобиля за полугодие составит: (200000 + 197222 + 194444 + 191666) / 7 мес. × 0,55 = 61547,5 руб. Сумма авансового платежа по налогу на имущество за полугодие при ставке налога на имущество - 2,2% составит: 61547,5 × 2,2% / 4 = 338,5 руб. Прекращение осуществления деятельности по ЕНВД Если налогоплательщик прекращает осуществление деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, до окончания квартала, то стоимость имущества, которое использовалось в этой деятельности, включается в расчет среднегодовой стоимости имущества в части, пропорциональной количеству целых месяцев после прекращения такой деятельности. Налоговая база и методика расчета налога на имущество организаций установлена в главе 30 НК. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 г. №26н. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, рассчитанная исходя из его остаточной балансовой стоимости. Согласно п. 4 статьи 376 НК среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и первое число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Согласно письму Минфина от 13 апреля 2004 г. №04-05-06/39 при принятии к бухгалтерскому учету объектов недвижимости в качестве основных средств объекты недвижимости, завершенные капитальным строительством и введенные в эксплуатацию, по которым документы еще не переданы на государственную регистрацию, налогом на имущество не облагаются. Такие объекты до момента подачи документов на государственную регистрацию продолжают учитываться в качестве капитальных вложений и не могут быть объектом обложения налогом на имущество организаций. Продолжение смотрите в статье: "ЕНВД и налог на имущество организаций (окончание)". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
