|
Н. Афанасьева ЕСН: СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА (ЧАСТЬ 1)Разделы: Единый социальный налогЛица, производящие выплаты физическим лицам, - организации, индивидуальные предприниматели (ИП) и физические лица, не признаваемые ИП, а также ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, являются плательщиками единого социального налога (ЕСН) в соответствии с правилами, установленными в главе 24 Налогового кодекса (НК).
Организация-работодатель направила работника в другую организацию. Согласно условиям договора, заключенного между работодателем и второй организацией, на организацию была возложена обязанность выплачивать работнику заработную плату и уплачивать с нее ЕСН, а затраты организации по договору возмещались организацией-работодателем. Однако суд, рассматривая дело, пришел к выводу, что, несмотря на наличие договора между организациями, лицом, обязанным уплачивать ЕСН с заработной платы работника, является организация-работодатель. Обоснованием является то, что договор между двумя юридическими лицами не изменяет трудового договора с работником и организацией-работодателем, а возмещение затрат по договору (на выплату заработной платы и уплату ЕСН) не признается исполнением обязанности по уплате ЕСН. 2. Объект налогообложение
В представленным налогоплательщиком Положении о выплате единовременного вознаграждения было указано, что единовременные вознаграждения за выслугу лет выплачивались не за производственные результаты деятельности, а в связи с юбилейными датами. Выплата премий не была предусмотрена трудовыми договорами, Положением о премировании, следовательно, затраты на выплату вознаграждения за выслугу лет не могут быть признаны расходами на оплату труда. Отсюда согласно п. 3 статьи 236 НК данные расходы не признаются объектом налогообложения ЕСН, поскольку не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль.
Организация выдала работнику денежные средства для целей приобретения канцтоваров – средства под отчет. Эти средства не могут быть признаны доходом физического лица в значении, придаваемом положениями статьи 236 НК. Следовательно, основания для доначисления ЕСН отсутствуют.
В соответствии с п. 2 статьи 64 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» согласно решению общего собрания акционеров членам совета директоров общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Таким образом, выплата соответствующего вознаграждения членам совета директоров связана с выполнением ими управленческих функций, при этом правоотношения между обществом и членами совета директоров являются гражданско-правовыми. Согласно п. 1 статьи 236 НК выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, являются объектом обложения ЕСН.
Организация вручила подарки отличившимся работникам. Стоимость подарков оплачена за счет чистой прибыли. Стоимость таких подарков не подлежит включению в налоговую базу по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на основании п. 3 статьи 236 НК, то есть поскольку у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. 3. Налоговая база
Организация выплатила работникам за счет чистой прибыли прошлых лет вознаграждения за выслугу лет. Суд указал, что согласно пп. 10 п. 1 статьи 255 НК единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) относятся к расходам на оплату труда и согласно п. 3 статьи 236 НК включаются в базу по ЕСН, а также страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, однако только в том случае, если их выплата прямо установлена законодательством РФ. В свою очередь трудовым законодательством не установлена обязанность работодателя выплачивать работникам единовременные вознаграждения за выслугу лет. Таким образом, положения пп. 10 п. 1 статьи 255 НК не подлежит применению к рассматриваемым правоотношениям, а значит, суммы вознаграждения за выслугу лет, выплаченные за счет чистой прибыли прошлых лет, не включаются в налогооблагаемую базу при исчислении ЕСН.
Материальная выгода, связанная с уплатой работодателем страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, учитываемая при расчете налоговой базы по ЕСН, может возникнуть у конкретного физического лица лишь в случае индивидуализации платежей работодателя, то есть после открытия именных пенсионных счетов лицам, в пользу которых распределены пенсионные накопления. Поскольку индивидуализация перечисленных платежей негосударственным пенсионным фондом по распоряжению предприятия либо при начислении страховых взносов, подлежащих перечислению, не производилась, значит, основания для включения сумм указанных выплат в налоговую базу по ЕСН нет. Смотрите также статью: «ЕСН: судебная практика (часть 2)». © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
