|
А.Локтионова УЧЕТ ОТПУСКНЫХ РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ (ОКОНЧАНИЕ)Разделы: Трудовые отношения, зарплата, кадры, Налог на прибыльРассмотрим, может ли налогоплательщик учесть для целей уменьшения налога на прибыль расходы на оплату ежегодных дополнительных отпусков, а также компенсаций за неиспользованный отпуск, и если да, то каков порядок такого учета. Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска в соответствии со статьей 116 Трудового кодекса (ТК) предоставляются, в частности, следующим работникам:
Работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено ТК и иными федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации. Как следует из статьи 120 ТК, продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным, нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. Согласно п. 24 статьи 270 НК к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей. Таким образом, расходы на оплату работникам дополнительного отпуска продолжительностью, превышающей установленную действующим законодательством, на основании внутреннего распорядительного документа не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Об этом же говорится в Письме УФНС России по г. Москве от 19 октября 2005 г. №20-12/75302. Однако согласно Постановлению ФАС Северо-Западного округа от 17 октября 2006 г. по делу №А56-28496/2005 оплата этого дополнительного отпуска включается в соответствии с п. 7 статьи 255 НК в состав расходов, уменьшающих облагаемую налогом на прибыль базу текущего отчетного (налогового) периода в полном объеме Статьей 119 ТК утвержден только минимальный размер продолжительности дополнительного отпуска (не менее 3-х календарных дней). Поскольку верхний предел не установлен, налогоплательщик вправе предоставить отпуск в большем размере. Денежные компенсации за неиспользованный отпуск В п. 8 статьи 255 НК предусмотрено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ. Согласно статье 164 ТК компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК и другими федеральными законами. В статье 165 ТК поименованы случаи предоставления компенсаций, в том числе и при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска. Случаи замены ежегодного оплачиваемого отпуска денежной компенсацией перечислены в статье 126 ТК. Часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части. Не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении). В соответствии со статьей 127 ТК при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Согласно Постановлению ФАС Западно-Сибирского округа от 14 февраля 2007 г. по делу №Ф04-254/2006(31186-А27-25) и по делу №Ф04-252/2006(31184-А27-25) поскольку статья 126 ТК не допускает замены основного отпуска денежной компенсацией для лиц, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда, выплата такой компенсации не может быть отнесена к расходам на оплату труда. Следовательно, организация не вправе относить подобные затраты на расходы, уменьшающие налог на прибыль. Согласно же Письму МНС России от 20 февраля 2004 г. №02-5-10/6, что в составе расходов на оплату труда, признаваемых для целей налогообложения прибыли, не учитываются расходы, поименованные в статье 270 НК, в частности, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Статьями 126 и 127 ТК предусмотрен порядок выплаты денежной компенсации взамен ранее не использованного отпуска. Кроме того, статьей 126 ТК установлены ограничения по предоставлению таких компенсаций. Иных ограничений не предусмотрено трудовым и налоговым законодательством. Смотрите также: Учет отпускных расходов при исчислении налога на прибыль (начало). © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
