|
А. Локтионова ПОРЯДОК УЧЕТА НДС И РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С РЕАЛИЗАЦИЕЙ ТОВАРОВ, ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УСНРазделы: УСН. Определение и признание расходовФедеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ (Закон) внесены изменения в главу 26.2 Налогового кодекса (НК). Эти изменения коснулись, в том числе, и торговых организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), в части учета расходов, связанных с приобретением предназначенных для перепродажи товаров. В частности, к таким расходам относятся расходы по транспортировке, обслуживанию и хранению товаров. Порядок учета расходов, связанных с реализацией товаров В соответствии с новой редакцией пп. 23 п. 1 статьи 346.16 НК доходы от операций по реализации товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшает только сумма расходов, непосредственно связанных с реализацией этих товаров, в том числе сумма расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров. Однако в п. 2 статьи 346.17 НК указано, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Поэтому становится не очень понятно, включать расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров в полной сумме сразу же после их оплаты или только после реализации товаров, на которые данные расходы осуществляются. Кроме того, поскольку товары чаще всего реализуются не полной партией, то есть не в полном количестве их приобретения, а частями, следовательно, налогоплательщику надо разработать своего рода систему распределения расходов по транспортировке, обслуживанию и хранению товаров между реализованными, оплаченными товарами и нереализованными. Статья 320 НК предлагает следующий механизм распределения транспортных расходов, который можно взять за основу торговой организации – плательщику УСН при распределении всех расходов, связанных с реализацией приобретенных для реализации товаров. Транспортные расходы относятся к остаткам нереализованных товаров и определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке: 1.определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце; 2.определяется стоимость приобретенных товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца; 3.рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (п.2); 4.определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента к стоимости остатка товаров на конец месяца. Рассмотрим пример. Торговая организация приобрела партию товара на сумму 70 тыс. руб. (без НДС). Товары полностью оплачены поставщику. Транспортные расходы – 3 тыс. руб. В этом же месяце организация реализовала часть товаров, стоимость приобретения которых составляет 50 тыс. руб. Товары оплачены покупателями. Получается, что поскольку товары реализованы не полностью, в этом месяце организация может учесть в расходах только часть транспортных затрат. Определим процента реализации товаров: 50 000÷70 000×100%=71,4%. Определим ту часть транспортных расходов, которая будет учитываться в этом месяце: 3 000×71,4%=2 142 руб. НДС по приобретенным товарам Как было сказано выше, изменения, внесенные Законом, затронули также вопрос учета торговыми организациями, применяющими УСН, сумм НДС, уплачиваемым поставщикам. Согласно пп. 8 п. 1 статьи 346.16 НК суммы НДС по оплаченным товарам, приобретенным налогоплательщиком, уменьшают налоговую базу по единому налогу при УСН. А согласно п. 2 статьи 346.17 НК расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Здесь опять же не ясно, когда можно учесть суммы НДС в расходах - когда НДС уплачен поставщику вместе со стоимостью товаров или когда эти товары реализованы. Налоговые органы считают, что НДС включается пропорционально стоимости реализованных товаров. Рассмотрим пример Торговая организация приобрела партию товаров на сумму 82,6 тыс. руб., в том числе НДС – 12,6 тыс. руб. В этом же месяце организация реализовала часть товаров, стоимость приобретения которых составляет 50 тыс. руб. Товары оплачены покупателями. Таким образом, в этом месяце налогоплательщик может учесть в расходах только ту часть НДС, которая приходится на реализованные товары. Она составит: 50 000×18%=9 000 руб. Однако существует и иная точка зрения по вопросу учета НДС по приобретенным товарам в расходах налогоплательщика. По сути, пп. 8 п. 1 статьи 346.16 НК не устанавливает никакого порядка учета данных расходов. Порядок признания расходов установлен статьей 346.17 НК. Так, пп. 3 п. 2 статьи 346.17 НК указано, что расходы на уплату налогов и сборов учитываются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. Как известно, НДС по приобретенным товарам уплачивается поставщику данных товаров вместе с их стоимостью. Поэтому согласно этой точке зрения, НДС сразу же после оплаты его поставщику вместе со стоимостью товаров признается расходом и учитывается налогоплательщиком УСН при исчислении налоговой базы по единому налогу. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
