В соответствии с п. 1 статьи 7 Федерального закона от 07.08.2001 №119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (Закон 119-ФЗ) обязательный аудит представляет собой ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
Каким образом учитываются расходы на обязательный аудит в бухгалтерском и налоговом учете организации?
Затраты, связанные с проведением обязательной аудиторской проверки можно отнести в бухгалтерском учете организации к расходам по обычным видам деятельности.
Расходами по обычным видам деятельности согласно Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н, являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
В бухгалтерском учете расходы на обязательный аудит отражаются следующей проводкой:
Д 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу” – К 10 “Материалы”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, “Основное производство”.
В налоговом учете такие затраты учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Основанием этому служит пп. 17 п. 1 статьи 264 Налогового кодекса (НК): “расходы на аудиторские услуги”
Если организация находится на упрощенной системе налогообложения и в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то затраты на проведение ежегодного обязательного аудита уменьшают налоговую базу на основании пп. 15 п. 1 статьи 346.16 НК.
Какая ответственность грозит организации в случае непредставления аудиторского заключения?
Согласно п. 1 статьи 15 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Закон 129-ФЗ) все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность (в том числе и аудиторское заключение) в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
Организации обязаны представлять годовую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Аудиторское заключение вместе с годовым балансом необходимо представить в Инспекцию Федеральной налоговой службы.
В случае непредставления налоговые органы могут наложить штраф, предусмотренный:
непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ;
непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 НК, влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей;
2) статьей 15.6 Кодекса об административных правонарушениях (КоАП):
непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц - от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда.
При этом следует отметить, что в соответствии со статьей 108 НК никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения, равно как согласно статье 4.6 КоАП лицо, которому назначено административное наказание за совершение административного правонарушения, считается подвергнутым данному наказанию в течение одного года со дня окончания исполнения постановления о назначении административного наказания.
