С 1 января 2006 г. глава 26.2 Налогового кодекса (НК) дополнена новой статьей 346.25.1, разъясняющей особенности применения одной из разновидностей упрощенной системы налогообложения (УСН), а именно упрощенной системы налогообложения на основе патента (УСН на основе патента). По сути же, это еще один новый спецрежим. (Кто и как может приобрести патента смотри в статье "Порядок приобретения патента")
Индивидуальные предприниматели (ИП), на которых распространяется УСН на основе патента, могут приобрести патент на один из перечисленных в п. 2 статьи 346.25.1 НК видов деятельности и будут уплачивать по нему не единый налог, как другие “упрощенцы”, а должен уплатить годовую стоимость патента.
В отличие от УСН УСН на основе патента не предполагает наличия привычных объектов налогообложения. Вместо реального дохода, полученного налогоплательщиком, он имеет дело с потенциально возможным к получению доходом по данному виду деятельности за год (п. 6 статьи 346.25.1 НК). Согласно п. 7 статьи 346.25.1 НК размер такого потенциально возможного к получению ИП годового дохода устанавливается субъектами РФ по каждому из видов деятельности.
Если ЕНВД в отношении осуществляемого ИП вида деятельности не введен, то необходимо учесть следующее. Если вид предпринимательской деятельности, по которому применяется УСН на основе патента, входит в перечень видов деятельности, в отношении которых может быть введен ЕНВД (перечень предусмотрен п. 2 статьи 346.26 НК), тогда размер потенциально возможного годового дохода не может превышать величину базовой доходности, установленную для данного вида деятельности, увеличенную в 30 раз. Возможность применения ЕНВД на основе патента исключается, если ЕНВД в отношении осуществляемого ИП вида деятельности введен на территории конкретного субъекта.
Пример.
ИП оказывает услуги по мойке автотранспортных средств и применяет в отношении своей деятельности УСН на основе патента – пп. 26 п. 2 статьи 346.25.1. Размер установленного потенциально возможного к получению ИП годового дохода составил 300 тыс. руб.
ЕНВД в отношении данной деятельности в регионе не введен, но может применяться согласно пп. 3 п. 2 статьи 346.26 НК. Базовая доходность составляет 12 000 руб.
Определим, превышает ли величина установленного годового дохода тридцатикратную базовую доходность и, соответственно, может ли ИП применять УСН на основе патента в отношении данного вида деятельности в данном регионе.
Тридцатикратная базовая доходность составит: 12 000×30=360 000 руб.
Установленный размер потенциального годового дохода в регионе – 300 тыс. руб., что меньше, чем установленное ограничение. Таким образом, ИП может в этом регионе применять УСН на основе патента в отношении данного вида деятельности
Что же касается собственно расчета годовой стоимости патента, то в соответствии с п. 6 статьи 346.25.1 НК она определяется путем умножения потенциально возможного дохода ИП на налоговую ставку, определенную в соответствии с п. 1 статьи 346.20 НК, то есть на 6%.
Таким образом, годовая стоимость патента будет определяться по формуле:
ГС=ДП×6%, где ГС – годовая стоимость патента;
ДП – потенциально возможный доход ИП по конкретному виду деятельности.
Пример.
Рассчитаем годовую стоимость патента (ГС) для рассмотренного выше примера.
Она составит: 300 000×6%=18 000 руб.
ИП не обязан покупать патент сроком на год. Согласно п. 3 статьи 346.25.1 НК патент выдается на выбор на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Иными словами, ИП не обязательно должны начать применение патента с 1 января года – это может быть также 1 апреля, 1 июля или 1 октября.
При этом согласно п. 8 статьи 346.25.1 НК ИП производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности. Оплата оставшейся части стоимости патента (п.10 статьи 346.26.1 НК) – не позднее 25 со дня окончания периода, на который был получен патент.
Пример.
Будем использовать данные рассматриваемых ранее примеров. То есть налогоплательщик осуществляет деятельность по мойке автотранспортных средств. Пусть началом осуществления деятельности будет 1 января 2006 г., патент приобретен на срок полгода, то есть до 30 июня 2006 г.
В предыдущем примере мы рассчитали годовую стоимость патента. Она составила 18 000 руб. поскольку патент куплен на полгода, ИП должен будет заплатить 18 000÷2=9 000 руб.
При этом 1/3, то есть 3 000 руб. (9000/3) он должен заплатить до 25 января 2006 г., а 2/3, то есть 6 000 руб. – не позднее 25 июля 2006 г.
Согласно п. 1 статьи346.25.1 НК на ИП, осуществляющих деятельность в рамках УСН на основе патента, распространяются нормы, установленные статьями 346.11 – 346.25 НК. Следовательно, такие ИП, как и “упрощенцы” с объектом налогообложения “доходы“ могут уменьшить сумму налога (годовой стоимости) на сумму страховых платежей на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50% (п. 3 статьи 346.21 НК).
Согласно статьям 4 и 6 Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере страховые взносы за текущий календарный год можно перечислять сразу в годовом размере 150×12=1 800 руб. или постепенно в течение года, но не меньше 150 руб. в месяц.
Уменьшить стоимость патента могут только те страховые взносы, которые были уплачены, когда патент был действителен.
Пример.
В нашем примере ИП осуществлял деятельность в первое полугодие. Если он за это полугодие перечислил 900 руб. страховых взносов, то вправе заплатить за использование патента на 900 руб. меньше.
Если же взносы были перечислены в конце года, то ИП не вправе уменьшить годовую стоимость патента на установленную половину суммы взносов, поскольку сок использования патента уже закончился.
