|
Р. Демьянов ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙКогда организации требуется новое дорогостоящее оборудование, а средств на его приобретение просто нет или сумма недостаточна, то организация может воспользоваться такой операцией, как лизинг, то есть заключить договор лизинга (или финансовой аренды) на приобретение конкретного имущества (оборудования). Лизинг. Договор лизинга В соответствии со статьей 2 Закона лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга; Договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности (п. 1 статьи 3 Закона). Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения. Согласно п. 1 статьи 4 Закона субъектами лизинга являются: - лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга; - лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга; - продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения. Лизингодатель, приобретая имущество для лизингополучателя, должен уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи его в аренду определенному лицу (статья 667 ГК). В соответствии с п. 1 статьи 15 ГК договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме. Кроме того, субъекты лизинга заключают обязательный (договор купли-продажи) и сопутствующие договоры (договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и др.). Лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 3 статьи 17 Закона). По договору лизинга лизингополучатель обязан уплачивать лизингодателю лизинговые платежи. Согласно Методическим рекомендациям по расчету лизинговых платежей, утвержденных Минэкономики 16 апреля 1996 г., в лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов. В договоре лизинга стороны устанавливают периодичность выплат (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно), а также сроки внесения платы по числам месяца. Существует три способа уплаты лизинговых платежей: по соглашению сторон взносы могут осуществляться равными долями, в уменьшающихся размерах или увеличивающихся размерах. Налоговый учет по договору лизинга В налоговом учете организации, которая заключила договор лизинга на какое-либо имущество, следует обратить внимание на исчисление следующих налогов: - налог на прибыль; - налог на добавленную стоимость; - налог на имущество; - транспортный налог (если в лизинг приобретено транспортное средство). В данной статье мы затронем лишь учет для целей расчета налога на прибыль уплаченных организацией лизинговых платежей. (Порядок исчисления других вышеуказанных налогов смотри в следующей статье: «Налоговый учет по договору лизинга: НДС, налог на имущество, транспортный налог») Налог на прибыль В соответствии с пп. 10 п. 1 статьи 264 Налогового кодекса (НК) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами признаются: - у лизингополучателя - лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьей 259 НК; - у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. Если по договору лизинга предусматривается переход права собственности на предмет лизинга лизингополучателю, то расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга являются расходами на приобретение амортизируемого имущества – на основании п. 5 статьи 270 НК такие расходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно точке зрения налоговых органов выкупная цена предмета лизинга в состав лизинговых платежей, учитываемых в прочих расходах для целей исчисления налога на прибыль, не входит. До перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучателю суммы, перечисляемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, рассматриваются у лизингополучателя для целей налогового учета как авансовые платежи. Однако мнение арбитражных судов по вопросу невключения выкупной цены предмета лизинга в состав лизинговых платежей для целей налога на прибыль не совпадает с точкой зрения налоговых органов. Лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках договора лизинга. Выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности на этот предмет к лизингополучателю, может включаться в общую сумму лизинговых платежей, а следовательно, и относиться на прочие расходы, связанные с производством и реализацией согласно пп. 10 п. 1 статьи 264 НК. Таким образом, нет единого мнения по учету выкупной цены предмета лизинга в составе лизинговых платежей в части включения в расходы для целей исчисления налога на прибыль. Поэтому, полагаем, что если договор лизинга предусматривает переход права собственности на предмет лизинга лизингополучателю, то вопрос включения в состав расходов лизинговых платежей придется решать самостоятельно. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
