Еще с 2004 года действует п. 4 статьи 346.12 Налогового кодекса, согласно которому организации и индивидуальный предприниматели (ИП), переведенные на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) по какому-либо виду деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения (УСН) в отношении другого вида осуществляемой ими предпринимательской деятельности.
В данной статье рассмотрены основные проблемы, с которыми могут столкнуться лица, совмещающие указанные спецрежимы.
ОГРАНИЧЕНИЯ ПО ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ
Начиная с текущего 2006 года, в связи с изменениями, которые были внесены Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ (Закон 101-ФЗ), в том числе, и в статью 346.12 НК, ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные главой 26.2 НК, по отношению организациям и ИП, применяющим одновременно ЕНВД и УСН, определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
При этом совершенно не ясно, как применить к таким организациям п. 2 статьи 346.12 НК: то ли в расчет при определении дохода налогоплательщика принимаются доходы от всех осуществляемых им видов деятельности, то ли только от тех, по отношению к которым не применяется ЕНВД. То же относится и к п. 4 статьи 346.13 НК.
Иными словами, как установлено п. 4 статьи 346.12 НК, исходя из всех осуществляемых налогоплательщиком видов деятельности (подпадающих и под ЕНВД, и под УСН) определяются только ограничения по численности и стоимости основных средств и нематериальных активов – остальные ограничения и правила применяются только в отношении деятельности, подпадающей по УСН.
ОБЯЗАННОСТЬ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ (Закон 129-ФЗ) организации и ИП, применяющие УСН, освобождаются от ведения бухгалтерского учета в полном объеме, однако они обязаны вести бухгалтерский учет основных средств нематериальных активов. Налогоплательщики ЕНВД не освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета.
Таким образом, лица, совмещающие спецрежимы, должны вести бухгалтерский учет в полном объеме.
Однако исходя из п. 2 статьи 4 Закона 129-ФЗ ИП не ведут бухгалтерского учета, поскольку не обязаны вести ни счетов бухгалтерского учета, ни двойной записи. Учет доходов и расходов при этом ведется ИП в соответствии с законодательством РФ. Для ИП порядок учета доходов и расходов установлен Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 №86н/БГ-3-04/430, в п. 3 которого говорится, что указанный порядок не распространяется на доходы ИП, в отношении которых применяется ЕНВД или УСН.
Поэтому, лицам, в том числе и ИП, совмещающим УСН и ЕНВД, необходимо вести бухгалтерский учет осуществляемых ими операций.
РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
Согласно п. 8 статьи 346.18 НК и п. 7 статьи 346.26 НК налогоплательщики, совмещающие ЕНВД и УСН, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по различным спецрежимам.
Раздельный учет необходим налогоплательщику, например, в случае, если он использует объект налогообложения "доходы минус расходы" при УСН, тогда на часть расходов он может уменьшить налоговую базу по единому налогу.
В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемой по разным спецрежимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении данных спецрежимов.
Иными словами, если расход нельзя однозначно идентифицировать как относящийся к УСН или ЕНВД, тогда сумма расходов, которая принимается к учету при исчислении единого налога при УСН, определяется следующим образом:
Русн=[Дусн/(Дусн+Денвд)]×Роб, где
Дусн – доходы от деятельности, подпадающей под УСН;
Денвд – доходы от деятельности, подпадающей под ЕНВД;
Роб – совокупные расходы, полученные организацией (или ИП) за истекший период.
Пропорциональное распределение расходов будет использоваться, в частности, как показатель, относительно которого будут делиться общие основные средства, используемые в отношении видов деятельности, подпадающих под оба спецрежима.
ПЕРЕХОД С ЕНВД НА УСН
Согласно п. 2 статьи 346.13 НК, который был также введен Законом 101-ФЗ, организации и ИП, которые в соответствии с законодательством субъектов РФ до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность по уплате ЕНВД. При этом необходимо учесть следующее: в таком случае налогоплательщик не может применять ЕНВД вообще в отношении ни одного из осуществляемых им видов деятельности.
Однако в НК не указаны сроки, в течение которых необходимо подать соответствующее заявление о переходе на УСН в налоговые органы.
Наиболее выгодно для себя такой возможностью смогут воспользоваться те налогоплательщики, которые перейдут на УСН не с начала года, а в течение его. Оказав разовую бытовую услугу (подпадающую по ЕНВД), уплатив налог, они с начала следующего месяца переходят на УСН.
