НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА: НДС, НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО, ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

В статье «Порядок налогообложения налогом на прибыль лизинговых платежей» мы рассмотрели, что представляет собой лизинг и договор лизинга, а также учет платежей по договору в целях исчисления налога на прибыль.
В данной статье рассмотрим порядок налогообложения при заключении договора лизинга; затронем следующие налоги:
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- налог на имущество;
- транспортный налог.


НДС

Основной вопрос заключается в том, в каком порядке принимаются к вычету лизинговые платежи и выкупная цена предмета лизинга (в случае перехода право собственности на предмет лизинга лизингополучателю).

Лизинговые платежи являются, по сути, оплатой оказываемой лизингодателем лизингополучателю услуги. Поэтому суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг на территории РФ, подлежат вычету на основании пп. 2 п. 1 статьи 171 Налогового кодекса (НК), согласно которому вычету подлежат суммы налога в отношении услуги, приобретаемой для перепродажи.

В соответствии с письмом Минфина от 7 июля 2006 г. №03-04-15/131 устанавливать специальные порядки вычетов НДС у лизингополучателя по лизинговым платежам в зависимости от включения (невключения) в них выкупной стоимости лизингового имущества не следует. Поэтому в случае включения сумм выкупной стоимости имущества в лизинговые платежи вычет НДС, уплаченного лизингополучателем лизингодателю, следует производить лизингополучателю в полной сумме на основании счетов-фактур, оформленных лизингодателем по лизинговым платежам с учетом выкупной стоимости имущества. Данный порядок вычетов налога следует применять также в случае уплаты выкупной стоимости имущества одновременно с лизинговыми платежами (но без включения в эти платежи).


Налог на имущество

Порядок исчисления налога на имущество при заключении договора лизинга был рассмотрен Минфином в письме от 28 февраля 2005 г. №03-06-01-04/118.
Согласно п.1 статьи 374 НК объектом налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В случае принятия организацией изначально к бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами, но предназначенных для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности и учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не рассматривается в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций до его перевода в состав основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Предмет лизинга, учитываемый на балансе в составе бухгалтерского счета 01 «Основные средства» подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.


Транспортный налог

Обязанность по исчислению транспортного налога в связи с заключением договора лизинга возникает тогда, когда лизингополучатель приобретает в лизинг транспортные средства.

Согласно статье 357 НК налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п. 1 статьи 131 Гражданского кодекса право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
В соответствии с п. 3 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел РФ, утвержденных Приказом МВД от 27 января 2003 г. №59 «О порядке регистрации транспортных средств» (Правила) собственники транспортных средств либо лица, от имени собственников владеющие, пользующиеся или распоряжающиеся на законных основаниях транспортными средствами, обязаны в установленном порядке зарегистрировать их.
Юридические и физические лица, осуществляющие лизинговую деятельность, регистрируют транспортные средства, являющиеся предметом лизинга, в порядке, предусмотренном п. 52 Правил (п. 12.2 Правил), согласно которому транспортные средства, переданные на основании договора лизинга во временное владение и (или) пользование, регистрируются по письменному соглашению сторон за лизингодателем или лизингополучателем.

Кроме того, Правилами предусмотрена также возможность временной, на срок действия договора лизинга, регистрации за лизингополучателем транспортного средства, зарегистрированного за лизингодателем.
Тогда в соответствии с письмом Минфина от 16 сентября 2005 г. №03-06-04-04/39 в случае если по договору лизинга транспортные средства (зарегистрированные за лизингодателем) временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет в органах Госавтоинспекции МВД России по месту нахождения лизингополучателя, то плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту государственной регистрации транспортных средств.