Налогоплательщики-организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество и единого социального налога (ЕСН). Кроме того, они не являются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). Вышеизложенное закреплено в п. 2 статьи 346.11 Налогового кодекса (НК).
В данной статье рассмотрим, каковы же плюсы от неуплаты налогоплательщиками УСН вышеперечисленных налогов и как может сэкономить или получить выгоду организация, если переведет часть своего бизнеса на уплату единого налога при УСН?
Налог на прибыль
Если фирма, находящиеся на общем режиме налогообложения (ОРН), переведет часть своего бизнеса на УСН, она может получить много преимуществ.
Как известно, организации, находящиеся на ОРН, могут использовать два возможных варианта признания доходов и расходов своей деятельности для целей исчисления налога на прибыль: метод начисления (статьи 271, 272 НК) и кассовый метод (статья 273 НК). Однако чаще все-таки используется метод начисления, при котором доходы (расходы) признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Налогоплательщики УСН используют только один метод признания доходов – кассовый (статья 346.17 НК). Этот метод предполагает признание доходов на день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. Расходы же признаются после их фактической оплаты.
Таким образом, часть организации на ОРН сможет гораздо раньше учитывать свои расходы, чем получит оплату и сможет учесть доход часть организации, находящаяся на УСН.
Как известно, ставка налога на прибыль организаций, равная 24%, сравнительно больше самой большой из двух имеющихся ставок единого налога при УСН (15% - при объекте «доходы»). Поэтому, перенеся часть своей прибыли с ОРН на УСН, организация заплатит меньший налог.
Воспользоваться, конечно, этим можно, но действовать надо очень осторожно.
Налог на имущество
Нередко в практике встречается такой случай, что организация на ОРН вносит в уставный капитал организации на УСН (своей же) какое-либо имущество. Налогоплательщики УСН налог на имущество не платят, налогоплательщик ОРН в свою очередь уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
Однако здесь могут возникнуть проблемы с НДС, вот какого характера. Согласно пп. 1 п. 3 статьи 170 НК суммы НДС, принятые налогоплательщиком ОРН по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, подлежат восстановлению в случае передачи имущества в качестве вклада в уставной капитал другой организации. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки.
В свою очередь часть организации на УСН, которой это имущество передается, не может принять к вычету суммы НДС, поскольку НДС она не платит.
ЕСН
Организации, которые перевели часть своего бизнеса на УСН, могут этой «части» перевести свой персонал. В данном случае организации на ОРН, по сути, оказываются со стороны организации на УСН услуги по предоставлению персонала (Предоставление услуг организацией УСН организации ОРН осуществляется в рамках договора аутсорсинга). В итоге ЕСН не платится.
НДС
Вообще, освобождение организаций УСН от уплаты НДС является выгодным не для всех налогоплательщиков УСН.
Удобна такая неуплата маленьким организациям, клиенты которых также являются не очень крупными организациями или тоже применяют УСН, то есть когда они не нуждаются в вычете «входного» НДС.
Что же касается тех налогоплательщиков, которые работают с довольно-таки крупными фирмами с большим оборотом продукции (это, в основном, производственные компании), то неуплата НДС приведет к тому, что налогоплательщик УСН будет иметь не так много клиентов, поскольку последним это невыгодно – удобной для них является возможность вычета «входного» НДС.
Поэтому если вашей организации все же выгодней платить НДС, а менять систему налогообложения при этом не хочется, то вы можете объединиться с другими организациями в простое товарищество. Организации, являющиеся членами простого товарищества, применять УСН могут, поскольку никаких ограничений такой возможности статья 346.12 НК не содержит. И в то же время каждый участник простого товарищества НДС платит – статья 174.1 НК.
Согласно п. 4 статьи 170 НК налогоплательщик НДС обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Поэтому налогоплательщик ОРН, переведший часть своего бизнеса на УСН, может перенести в организацию УСН ту деятельность, которая НДС не облагается. Тогда вопрос раздельного учета, который является весьма трудоемким, не будет иметь место.
