|
Н. Афанасьева КОРРЕКТИРОВКА НДС ПРИ ВОЗВРАТЕ ТОВАРА ПОКУПАТЕЛЕМРазделы: Налог на добавленную стоимостьПо общему правилу реализация - это:
Для целей налогообложения НДС все указанные выше операции признаются реализацией и тогда, когда они осуществлены безвозмездно (абз. 2 пп. 1 п. 1 статьи 146 НК).
Во время перевозки часть груза потеряла товарный вид. О приемке товара покупатель составляет акт, в который не входят поврежденные товары на сумму 10000 руб., включая НДС - 1525 руб. Во время приемки также обнаружилась пересортица товара на сумму 15000 руб., в том числе НДС - 2288 руб. Незаказанный товар возвращен организации. Водитель вернул на склад непринятый товар и акт о приемке товара на сумму 93000 руб., в том числе НДС - 14186 руб. Бухгалтерский учет мы рассмотрели в статье "НДС при возврате части продукции покупателем". Теперь рассмотрим вопрос, когда же необходимо корректировать НДС. В НК не говорится, что должны быть осуществлены операции по корректировке реализации.
Организация уплачивает полную сумму НДС в день отгрузки товара - 18000 руб. - без уменьшения налоговых обязательств. НДС, приходящийся на часть возвращенного товара, принимается к вычету при возврате товара. В месяце отгрузки товаров не существует никаких документов (датированных мартом), свидетельствующих о том, что товар не реализован. В марте организация выписала товарную накладную на весь товар. В соответствии с п. 3 статьи 168 НК при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются покупателю не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Однако если при этом заканчивается налоговый период, счет-фактура должен быть выписан не позднее последнего числа месяца этого периода. Акт на возврат товара по форме ТОРГ-12 будет датирован месяцев возврата товара продавцу. Если организация хочет полностью избежать налоговых рисков, она должна принять НДС по возвращенному товару к вычету в месяце возврата части товаров. Указаний о том, как отражать такой НДС на счетах бухгалтерского учета и в книгах продаж, и покупок, нет. Но можно это сделать следующим образом:
Д 68 - К 19 - данный НДС принят к вычету в апреле.
Корректировку можно сделать и месяцем отгрузки товаров:
В соответствии со статьями 39 и 146 НК реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача права собственности на товары. Налоговая база возникает в момент отгрузки, но она не может определяться отдельно от объекта налогообложения. То есть налоговая база на момент отгрузки может возникать только в том случае, если есть объект налогообложения (передано право собственности). В рассматриваемом случае договор на куплю-продажу части товара был фактически расторгнут: несмотря на отгрузку, переход права собственности на него не произошел, значит, нет объекта налогообложения и, следовательно, в марте не должна была определяться налоговая база. Согласно п. 1 статьи 81 НК при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. Кроме того, согласно п. 5 статьи 171 и п. 4 статьи 172 НК вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров. В данном случае операция по реализации не осуществляется (право собственности переходит к покупателю после получения им товара, а не в момент отгрузки), поэтому по формальным основаниям эти нормы (о вычете) можно не применять. Таким образом, продавец товара корректирует налоговую базу в месяце отгрузки товаров и указывает НДС с фактически реализованного товара.
Выделяют три случая возврата товаров. Во-первых, применение НДС при возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателями, являющимися плательщиками НДС. Во-вторых, применение НДС при возврате продавцу товаров, не принятых на учет покупателями, являющимися плательщиками НДС. Очевидно, что данный вариант применяется, когда согласно ГК и другим законодательным актам РФ договор купли-продажи на весь товар или на его часть считается незаключенным. Это может произойти, если товар является, например, бракованным. И в-третьих, применение НДС при возврате продавцу товаров физическими лицами и другими лицами, не являющимися плательщиками НДС. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
