|
Н. Афанасьева УЧЕТ У АРЕНДАТОРА ОСНОВНОГО СРЕДСТВА (ДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА): ЧАСТЬ 1
Получение основного средства в аренду При получении основного средства в аренду каких-либо последствий в отношении расчетов по НДС и налогу на прибыль у арендатора не возникает. Налог на имущество с полученных в аренду основных средств арендатор не уплачивает. Под налогообложение подпадают объекты, которые по правилам бухгалтерского учета числятся на счетах 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (п. 1 статьи 374 Налогового кодекса (НК)). А принятые в аренду объекты учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" имущество, которое является собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. В бухгалтерском учете арендованные объекты основных средств учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в сумме, указанной в договорах аренды (Инструкция по применению Плана счетов). Арендатору при этом рекомендуется открыть на арендованный объект инвентарную карточку и учитывать его по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем. Амортизацию по полученному в аренду основному средству арендатор не начисляет. Арендная плата по договору аренды основного средства При получении счета-фактуры от арендодателя у арендатора возникает право на вычет "входного" НДС с арендной платы за соответствующий период (пп. 1 п. 2 статьи 171, п. 1 статьи 172 НК). При этом у арендатора должен быть первичный документ, подтверждающий приобретение услуг – например, акт приемки-передачи арендованного имущества. При применении метода начисления при расчете налога на прибыль сумма арендных платежей включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 статьи 264 НК). В целях налогообложения арендная плата признается расходом на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 статьи 272 НК). Для подтверждения расходов в виде арендных платежей составлять ежемесячный акт не требуется. Если арендатор использует кассовый метод, соответствующая сумма признается расходом в момент фактической уплаты арендных платежей после оказания услуг по аренде (п. 3 статьи 273 НК). Организация, которая арендует основное средство у физического лица (в том числе у своего работника) и выплачивает ему арендную плату, признается налоговым агентом по НДФЛ (п. п. 1, 2 статьи 226 НК). Поэтому при фактической выплате арендной платы арендодателю или по его поручению третьим лицам организация должна удерживать НДФЛ. Затраты на аренду имущества являются расходами по обычным видам деятельности и признаются на последнее число истекшего месяца аренды при условии, что арендованное основное средство используется в процессе производства и (или) реализации продукции, товаров, работ, услуг. Данные расходы отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с арендодателем. При применении в налоговом учете метода начисления, а также при применении кассового метода (если арендная плата перечисляется авансом) различий между порядком признания расходов на аренду в бухгалтерском и налоговом учете не возникает. Если при кассовом методе арендная плата учтена при формировании бухгалтерской прибыли в одном отчетном периоде, а перечислена арендодателю в следующем, то в месяце признания в бухгалтерском учете расхода по договору аренды следует отразить также возникновение вычитаемой временной разницы и отложенного налогового актива. Арендодатель и арендатор могут договориться о внесении арендной платы до начала очередного периода пользования арендованным имуществом (месяца, квартала и т.д.), т.е. авансом (п. 1 статьи 614, статья 625 ГК). При перечислении предоплаты арендодателю арендатор может принять к вычету НДС с суммы этой предоплаты (п. 12 статьи 171 НК). Указанный вычет производится на основании счета-фактуры, выставленного арендодателем при получении предоплаты, при наличии документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты, а также договора, предусматривающего такой порядок расчетов. В периоде получения от арендодателя счета-фактуры и возникновения права на вычет "входного" НДС, исчисленного с арендной платы, сумму принятого к вычету НДС с аванса нужно восстановить. Если арендатор применяет метод начисления, то при перечислении предоплаты расход в налоговом учете не признается на основании п. 14 статьи 270 НК. При использовании кассового метода оплата является одним из условий для признания расхода. При этом оплатой признается прекращение встречного обязательства арендатора перед арендодателем по арендной плате. А на дату перечисления предоплаты встречного обязательства арендодателя перед арендатором нет. Поэтому при перечислении аванса при кассовом методе расход в налоговом учете также не возникает. Сумма предоплаты, перечисленной в счет аренды имущества, не признается расходом и учитывается в составе дебиторской задолженности. Согласно п. 16 ПБУ 10/99 признание расходов по договору аренды производится на последнее число месяца и/или на дату возврата имущества арендодателю. Как указано выше, арендатор, перечисливший предоплату, имеет право на вычет НДС с суммы предоплаты. Принятие к вычету НДС с перечисленной предоплаты может отражаться по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", например субсчет 68-1 "Расчеты по НДС", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например субсчет 76-НДС "Расчеты по НДС с сумм перечисленной предоплаты". Восстановление НДС с перечисленной предоплаты отражается обратной записью. Продолжение смотрите в статье: "Учет у арендатора основного средства (движимого имущества): часть 2". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
