|
Р. Демьянов ЛОТЕРЕЯ: НДС, НДФЛ, СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫРазделы: Налоги, налогообложение и налоговый учетВ статье рассмотрены налогообложение деятельности, связанной с организацией и проведением лотерей.
Глава 21 Налогового кодекса (НК) позволяет организаторам в определенных случаях воспользоваться льготой по уплате НДС. В частности, в пп. 9 п. 2 и пп. 8.1 п. 3 статьи 149 НК сказано, что от обложения НДС освобождены операции по реализации лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа, а также проведение лотерей по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов. Иногда налоговики на местах считают, что право на льготу по НДС возникает только у налогоплательщиков, имеющих статус организатора лотереи. Отсутствие официальной позиции контролирующих органов по данному вопросу порождает на практике массу разногласий, ликвидировать которые зачастую приходится судебным инстанциям. Возникает вопрос, подпадают ли под льготу по уплате НДС услуги по распространению лотерейных билетов? Каких-либо препятствий при применении распространителями льготы по уплате НДС возникнуть не должно. Минфина в Письме от 25.09.2009 №03-07-11/243 указал, что операции по оказанию услуг по реализации лотерейных билетов, оказываемых распространителями лотерейных билетов, обложению НДС не подлежат. Вместе с тем, по мнению автора, применять данное разъяснение налогоплательщикам следует крайне осторожно, поскольку при разрешении споров суды нередко придерживаются позиции, что право на льготу имеют только те хозяйствующие субъекты, которые продают лотерейные билеты, предварительно выкупленные у организатора лотереи. По мнению финансистов (Письмо от 11.06.2008 №03-07-11/225), операции по оказанию распространителем услуг по реализации лотерейных билетов на основании посреднических договоров обложению НДС не подлежат. В силу п. 1 статьи 156 НК налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. На операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1, пп. 1 и 8 п. 2 и пп. 6 п. 3 статьи 149 НК. Из приведенных норм следует, что при оказании организацией на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров посреднических услуг по реализации лотерейных билетов она должна определять налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ею в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
В Письме от 24.12.2008 №03-11-05/308 Минфин ответил на вопрос: вправе ли организация при осуществлении бестиражной и (или) стимулирующей лотерей, а также при оказании услуг по реализации (распространению) лотерейных билетов применять УСН? Как указали чиновники, деятельность по организации лотерей, предполагающая продажу лотерейных билетов, согласно ОКВЭД классифицируется по коду группы 92.71 "Деятельность по организации азартных игр". А это не что иное, как осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса. Напомним, в соответствии с пп. 9 п. 3 статьи 346.12 НК хозяйствующие субъекты, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, не вправе применять УСН. Таким образом, пришли к выводу финансисты, организация, осуществляющая деятельность по организации лотерей, в том числе бестиражных, не вправе применять предусмотренный главой 26.2 НК спецрежим. В том случае, если организация распространяет лотерейные билеты, оказывая посреднические услуги по их реализации, такая деятельность не относится к сфере игорного бизнеса, и, соответственно, хозяйствующий субъект может применять УСН при условии, что он выполняет другие установленные Налоговым кодексом требования по использованию данного спецрежима. В отношении применения УСН организацией, занимающейся стимулирующей лотереей, Минфин, сославшись на п. 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 №38-ФЗ "О рекламе", указал, что услуга, связанная с проведением данной лотереи, организована с целью привлечения внимания к объекту рекламирования и адресована неопределенному кругу лиц, поэтому вполне может рассматриваться как рекламная услуга. Таким образом, никаких препятствий к применению УСН для данной категории хозяйствующих субъектов в рассматриваемой ситуации не имеется.
В соответствии с п. 1 статьи 210 НК при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Таким образом, выигрыши, полученные участниками лотерей (в том числе и стимулирующих), следует относить к доходам, облагаемым НДФЛ по налоговой ставке 13% (п. 1 статьи 224 НК). Причем облагается налогом вся сумма выигрыша без уменьшения ее на стоимость купленного лотерейного билета, поскольку налоговые вычеты по указанному основанию главой 23 НК не предусмотрены. В соответствии с пп. 5 п. 1 статьи 228 НК физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), исходя из сумм таких выигрышей самостоятельно исчисляют и уплачивают налог. Причем согласно п. 3 статьи 229 НК в случае прекращения выплат выигрышей до конца налогового периода налогоплательщик обязан в пятидневный срок со дня такого прекращения представить в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ о фактически полученных доходах. Уплата налога в данном случае производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи декларации. Другими словами, обязанностей налогового агента у организатора лотерей в данном случае не возникает.
Напомним, с 1 января 2010 г. глава 24 "Единый социальный налог" НК в соответствии с п. 2 статьи 24 Федерального закона от 24.07.2009 №213-ФЗ прекратила свое существование. Вместе с тем с указанной даты Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" введены страховые взносы. В соответствии с п. 1 статьи 7 Закона 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам. Таким образом, выигрыши в лотерею страховыми взносами не облагаются. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
