|
Н. Афанасьева НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОБРАЗОВАНИЕ РАБОТНИКОВ В 2009 ГОДУ (ОКОНЧАНИЕ)Разделы: Налог на прибыльДля целей начисления налога на прибыль можно учитывать расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 статьи 264 НК, в том числе (противоречие), по данному пункту не работников. Подтверждение расходов на обучение В соответствии с п. 3 статьи 264 НК налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения, соответственно, в данный период должен быть договор именно с таким названием, хотя фактически это ученический договор, также налогоплательщик обязан продолжать хранить еще один год работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком уже получается почему-то трудовым договором. Данный срок хранения не должен быть менее 4-х лет. Согласно п. 3 статьи 264 НК не признаются расходами на обучение расходы, связанные с выполнением для образовательных учреждений бесплатных работ. Признается расходами оплата обучения работников и не работников в высших и средних специальных учебных заведениях при получении ими высшего и среднего специального образования. С 2009 г. не облагаются НДФЛ суммы платы за обучение любого налогоплательщика, а ЕСН работника по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус. Плата за обучение не работников, осуществляемая не работодателем, например, лицу, ищущему работу, не связанному с организацией трудовым договором или договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, как и раньше (письмо Минфина России от 24.08.2007 №03-04-06-02/164), не признается объектом налогообложения единым социальным налогом. В соответствии с п. 3 статьи 264 НК для признания в целях налогообложения прибыли расходов на обучение документальным подтверждением могут служить: договор с образовательным учреждением, приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании услуг. Стоимость проезда работника к месту обучения и обратно, стоимость проживания во время обучения и суточные учитываются в полном объеме в составе прочих расходов, но как расходы на командировки на основании пп. 12 п. 1 статьи 264 НК. Датой признания данных расходов является дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 статьи 272 НК). Расходы на подготовку, переподготовку и повышение квалификации сотрудников службы безопасности банка через образовательное учреждение, имеющее соответствующую образовательную лицензию на проведение учебных стрельб, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли. Расходы на обучение сотрудника организации на курсах повышения квалификации по программе "Бухгалтерский учет по международным стандартам" могут быть учтены для целей налогообложения прибыли. В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 264 НК РФ если организация заключила договор с учебным заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность, на профессиональную подготовку (переподготовку) своих штатных работников, у которых есть законченное высшее (среднее) образование, по программам дополнительной профессиональной подготовки (переподготовки) специалистов с целью повышения квалификации и более эффективного использования этих специалистов в деятельности данной организации, то расходы на подготовку (переподготовку) таких специалистов можно учесть для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Не подлежат налогообложению Согласно п. 21 статьи 217 НК не облагаются НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус. До 1 января 2009 г. не облагались НДФЛ только аналогичные суммы, выплачиваемые детям-сиротам в возрасте до 24 лет. С 1 января 2009 г. до 1 января 2012 г. согласно пп. 16 п. 1 статьи 238 НК не облагаются ЕСН суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, то есть если она осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус. Но и при несоблюдении данного условия про наличие договора эти суммы не будут облагаться ЕСН, так как они не уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании п. 3 ст. 236 НК РФ. Обращаю Ваше внимание на то, что данное освобождение от налогообложения не распространяется на суммы платы за обучение работников не от налогоплательщиков налога на прибыль организаций, например индивидуальных предпринимателей, а у организаций или индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы на данные суммы, должно начисляться обязательное пенсионное страхование. Плата за обучение не работников, осуществляемая не работодателем, например, лицу, ищущему работу, не связанному с организацией трудовым договором или договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, как и раньше (письмо Минфина России от 24.08.2007 N 03-04-06-02/164), не признается объектом налогообложения единым социальным налогом. Отрицательным моментом можно считать такое противоречие, как то, что не указано, какие суммы за обучение работников можно освобождать, соответственно, они должны быть не только предусмотрены договором и начислены, но и фактически уплачены. Смотрите также: "Налоговый учет расходов на образование работников в 2009 году (начало)". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
