|
Р. Демьянов АРЕНДА ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ (ОКОНЧАНИЕ)Разделы: Налоги, налогообложение и налоговый учетАренда является одним из видов гражданско-правовых договоров. По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (статья 606 Гражданского кодекса (ГК)).
Физическое лицо, сдающее автомобиль в аренду, может быть зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя или не иметь такого статуса. Физические лица - непредприниматели не являются плательщиками НДС. Организации могут арендовать автомобиль и у своего работника, и у любого физического лица, которое не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя. При этом в расходы для целей налогообложения включаются затраты по содержанию и эксплуатации арендованного имущества при экономической оправданности и документальном подтверждении этих расходов. Доходы физических лиц, полученные от сдачи в аренду автомобиля, облагаются налогом на доходы по ставке 13% (п. 1 статьи 208, п. 1 статьи 224 Налогового кодекса (НК)). Организация-арендатор, выплачивающая доход физическому лицу, является налоговым агентом и обязана удерживать сумму налога. Физические лица - арендодатели обязаны ежегодно представлять в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если работодателем для осуществления служебных поездок используется личный автотранспорт работников, то в соответствии со статьей 188 Трудового кодекса (ТК) работникам должна выплачиваться компенсация за использование, износ (амортизацию) автомобиля, а также возмещаться другие расходы, связанные с такими поездками. Компенсация положена работникам (один раз в месяц) в тех случаях, когда их должностные обязанности предполагают постоянные разъезды по производственной или служебной необходимости. Для ее получения необходимо представить в бухгалтерию копию технического паспорта автомобиля. При этом компенсация не выплачивается во время нахождения владельца автомобиля в отпуске, командировке или в случае его временной нетрудоспособности, а также по другим причинам, когда его машина не эксплуатируется. Размер возмещения расходов определяется соглашением между работодателем и работником, которое должно заключаться в письменной форме. В связи с этим в таких соглашениях могут быть определены и большие суммы компенсаций. С точки зрения бухгалтерского учета повышенные компенсации также являются расходами по обычным видам деятельности, однако для целей налогообложения суммы, уплаченные сверх норматива, предусмотренного для данного вида расходов, не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль. В соответствии со статьей 217 НК, все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанных с возмещением расходов, не облагаются налогом на доходы физических лиц. Кроме того, компенсационные выплаты за использование личного легкового автомобиля в служебных целях в пределах законодательно установленных норм не облагаются единым социальным налогом (п. 1 статьи 238 НК). Сверхнормативные суммы также не облагаются этим налогом, поскольку не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 статьи 236 НК).
Выплата компенсации за использование автомобиля достаточно легко оформляется, компенсация в пределах установленных норм не облагается никакими налогами. Вместе с тем официальные нормы компенсации не покрывают всех понесенных расходов, а суммы, выплаченные сверх нормы, налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Со сверхнормативной суммы компенсации нужно начислять взносы на обязательное страхование от несчастных случаев, а также удерживать налог на доходы физических лиц. При заключении договора аренды транспортного средства как с экипажем, так и без экипажа организация имеет право уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму арендных платежей и должна удержать со всей суммы арендной платы налог на доходы физических лиц. Кроме того, по договору аренды с экипажем организации придется дополнительно заплатить с суммы, выплачиваемой работнику, ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. Из-за этого такой вариант договора становится невыгодным. Поэтому, заключая договор аренды с работником, не нужно указывать в нем, что автомобилем будет управлять сам сотрудник-арендодатель. Кроме того, он не должен подписывать путевые листы и составлять авансовые отчеты. За него это может сделать любой другой работник, имеющий водительские права. При безвозмездном использовании транспортных средств собственник автомашины не получает никакой платы. При этом все расходы на ГСМ и ремонт автомобиля несет организация. Эти расходы она может списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли (пп. 5 п. 1 статьи 254 и п. 2 статьи 260 НК). Такой договор выгоден в том случае, когда никаких выплат, компенсирующих износ (использование) автомобиля, работник не требует (например, он является ее учредителем). Если выплаты работник требует, то данные компенсирующие выплаты работнику за использование его автомобиля, придется проводить, например, как зарплату, материальную помощь и т.п. Например, по взаимной договоренности эту сумму проводят как оплату ГСМ, при этом на самом деле работник потратил это топливо при использовании автомобиля в личных целях. Однако организация использует автомобиль безвозмездно, а, по мнению налоговых органов, стоимость безвозмездно полученной услуги придется включить в доход организации исходя из рыночных цен. Кроме того, расходы на ремонт автомобиля не уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку безвозмездное имущество не амортизируется, а согласно статье 260 НК расходы на ремонт основных средств принимаются только в отношении расходов амортизируемых основных средств. Таким образом, самый выгодный способ как для организации, так и для арендодателя - это договор аренды без экипажа. Все расходы, связанные с арендованным автомобилем, можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Налоги с ФОТ с арендной платы организация не платит. Единственное – необходимо заплатить НДФЛ, удерживаемый из дохода работника. Арендодатель же получает установленную в договоре плату за то, что его автомобиль эксплуатируется на условиях аренды. Если же никаких выплат, компенсирующих использование автомобиля, работнику не требуется, арендную плату можно установить на минимальном уровне, тем самым минимизировав выплаты НДФЛ. Это позволит избежать всех недостатков как договора аренды с экипажем, так и договора безвозмездного пользования. Смотрите также: "Аренда транспортных средств (начало)". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
