Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы
SUBSCHET.RU
  Везде    Новости    Статьи    Книги on-line    Книги в продаже    Вопрос-ответ    Официальные документы  
Образец для поиска:

Все словоформы  Нечеткий поиск | Советы по поиску | Топ запросы






Н. Афанасьева

НДС ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СМР ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ (ОКОНЧАНИЕ)

Разделы: Налог на добавленную стоимость

  • создаются новые объекты основных средств (ОС), в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.);
  • изменяется первоначальная стоимость объектов ОС, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

При этом согласно письму Минфина России от 05.11.2003 №04-03-11/91 если СМР не носят капитального характера (не связаны с созданием новых основных средств и не изменяют первоначальную стоимость имеющихся основных средств), а, например, связаны с текущим ремонтом, объект обложения НДС не возникает.

Начало смотрите в статье "НДС при выполнении СМР для собственного потребления (начало)".

    В. Принимаем к вычету НДС, начисленный по СМР

Налогоплательщики, выполняющие СМР для собственного потребления (хозяйственным способом), в соответствии с п. 6 статьи 171 НК вправе принять к вычету НДС:
  • уплаченный поставщикам при приобретении материалов, работ, услуг, которые были использованы для выполнения СМР;
  • уплаченный продавцу объекта незавершенного капитального строительства, который был достроен хозяйственным способом;
  • начисленный в связи с выполнением СМР для собственного потребления (хозяйственным способом).

С 1 января 2006 г. принять к вычету суммы НДС, уплаченный поставщикам или продавцу, можно в общеустановленном порядке (абз. 1 п. 5 статьи 172 НК), т.е. по мере отражения в учете операций по оприходованию товаров (работ, услуг) и получению счета-фактуры от поставщика. НДС, начисленный на сумму фактических расходов по строительству объекта хозяйственным способом, принимается к вычету в порядке, установленном абз. 3 п. 6 статьи 171 и абз. 2 п. 5 статьи 172 НК, т.е. по мере уплаты в бюджет начисленного НДС.

Следовательно, принять начисленный к вычету НДС можно в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, по итогам которого НДС был уплачен.

Кроме того, для принятия к вычету НДС нужно соблюсти следующие условия:
  • объект, в отношении которого выполняются СМР, должен быть предназначен для операций, облагаемых НДС;
  • стоимость этого объекта должна быть включена в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, в том числе через амортизационные отчисления (абз. 3 п. 6 статьи 171 НК).

В бухгалтерском учете вычет начисленных сумм НДС, а также сумм НДС по материалам (работам, услугам), использованным на строительство, отражается следующим образом:
    Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" – К 19 "НДС по приобретенным ценностям".

В налоговой декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 07.11.2006 №136н, сумма "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, отражается в графе 4 по строке 220 разд. 3. Сумма "входного" НДС, предъявленная подрядчиками, отражается в графе 4 по строке 230 разд. 3. Вычет НДС, начисленного на стоимость СМР и уплаченного в бюджет, показывается в графе 4 по строке 260 разд. 3.

    Г. Порядок внесения изменений

Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками по правилам п. 1 статьи 166 НК при выполнении для собственного потребления СМР, которые связаны с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с гл. 21 НК (п. 5 статьи 171, п. 5 статьи 172 НК). Стоимость такого имущества включается в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении организацией налога на прибыль. Данные вычеты производятся по мере уплаты в бюджет налога в соответствии со статьей 173 НК.

В случае если по результатам выездной проверки организации начислили недоимку на выполнение СМР для собственного потребления, НДС может быть принят к вычету. НК не запрещает налогоплательщикам принимать НДС, начисленный ими со стоимости СМР по результатам налоговых проверок.

Сумма излишне уплаченного налога в соответствии с п. 1 статьи 78 НК подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа (п. п. 4, 5 и 6 статьи 78 НК). Такое решение выносится в течение 5 дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам. Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее 2 недель со дня подачи заявления о зачете.

Следовательно, организация должна подать уточненную налоговую декларацию за тот период, за который доначисляется налог, затем подать заявление в налоговый орган о зачете излишне уплаченного налога в счет уплаты налога по данной декларации. Получив решение налогового органа о зачете, организация на дату зачета может в налоговой декларации, приходящейся на этот период, принять начисленный НДС к вычету.

Рассмотрим следующую ситуацию. НДС доначислен за март (налоговым периодом является месяц, а налоговая проверка прошла в сентябре, НДС был уплачен в бюджет также в сентябре. В октябре организация подала уточненную налоговую декларацию за март. Решение о зачете принято в ноябре. Из вышесказанного следует, что НДС, начисленный за март со стоимости СМР, организация может принять к вычету также в налоговой декларации за ноябрь на основании п. 5 статьи 172 НК, так как именно в этот момент произошла уплата данного налога в бюджет.






© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)



  Рубрикатор

Налоги:
НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН

Бухучет:
Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность

Документы:
Судебная практика по налоговым спорам (ФАС)

Кодексы:
НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ

Разное:
Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| -

  Новости

Налог на прибыль: учет банком доходов в виде процентов по кредитному договору

Возврат НДС организациям, экспортирующим водные биоресурсы с низкой степенью переработки

НДФЛ с доходов граждан стран ЕАЭС от работы по найму в РФ

Депутаты предлагают восстановить для детей-инвалидов и инвалидов I и II групп возможность воспользоваться правом на внеконкурсное поступление в ВУЗы

Налогообложение НДФЛ доходов резидента Великобритании, полученных в виде дивидендов или вознаграждений от российского общества

Аккредитация органов по сертификации и испытательных лабораторий (центров), в частности выполняющих работы по добровольному подтверждению соответствия

Организации, осуществляющие инженерно-геодезические изыскания должны состоять в СРО

Все новости >>


  Статьи

Коленчатые строительные подъемники: особенности, приемущества и область применения

Развитие бизнеса через приобретение коммерческой недвижимости

Факторы, сдерживающие внедрение МСФО в России

Инвестиции на рынке недвижимости по отдельным зарубежным странам

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на упаковку

Кредит на приобретение автомобиля: перспективы отказа от КАСКО

Установление суммированного учета рабочего времени

Учет расходов на страхование заложенного имущества

Все статьи >>


  Официальные документы

Об НДФЛ при компенсации (оплате) спортсменам, тренерам и иным специалистам стоимости проезда и проживания при участии в спортивных мероприятиях. Письмо Минфина России от 10.12.2019 N 03-04-06/96274

О применении с 01.01.2020 вычета акциза при реализации алкогольной и спиртосодержащей продукции, произведенной из винограда. Письмо Минфина России от 11.12.2019 N 03-13-05/96478

Об учете в целях УСН расходов на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации. Письмо Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95351.

О получении налгового вычета при приобретении лекарств за счет собственных средств. Письмо Минфина России от 16.12.2019 N 03-04-05/98226.

Все официальные документы>>





Рейтинг@Mail.ru

Subschet.ru: Новости | Статьи | Книги on-line | Журналы on-line | Книги в продаже | Вопрос-ответ | Официальные документы | Закладки | Copyright © 2005-2014