|
Е. Кальчевская ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕСН: ЧАСТЬ 1Разделы: Единый социальный налогВ соответствии со статьей 237 Налогового кодекса (НК) устранена фактически не действующая норма, касающаяся налогообложения выплат в пользу членов семьи работника, которые не связаны с работодателем никакими отношениями (например, оплата товаров, оплата проезда к месту отдыха, медикаментов).
Разъяснения по вопросу налогообложения ЕСН частичной оплаты стоимости жилья работника, производимой организацией в соответствии с трудовым договором, даны Минфином России в письме от 3 марта 2006 года №03-05-02-04/24. По мнению Минфина, частичная оплата организацией в соответствии с трудовым договором стоимости жилья работника подлежит налогообложению ЕСН с учетом пункта 3 статьи 236 НК. Если сумма частичной оплаты организацией стоимости жилья работника не отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, то указанная сумма не является объектом налогообложения ЕСН и не включается в налоговую базу по ЕСН.
При определении налоговой базы согласно пункту 1 статьи 237 НК учитываются любые выплаты и вознаграждения, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования. Суммы страховых взносов, перечисленные в негосударственный пенсионный фонд по договору о негосударственном пенсионном обеспечении, не являются для фирмы объектом обложения ЕСН и не включаются в налогооблагаемую базу исходя из пунктов 1 и 2 статьи 237 НК.
ЕСН не облагается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование физическим лицом заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, так как не существует полной или частичной оплаты со стороны организации (предпринимателя) по займу, и налоговая база не увеличивается. Если организация получила заемные средства под проценты, а затем передала их работнику, то налоговая база представляет собой процентную разницу (например, у банков), так как осуществляется "полная или частичная оплата имущественных прав". Также налоговой базой является выгода сотрудника коммерческого банка при продаже или покупке наличной иностранной валюты у банка по курсу, более выгодному по сравнению с курсом, установленным в этот день для сторонних покупателей. Следует учитывать, что объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Следовательно, в этих случаях налоговая база возникает, если возможно установить связь между данными выплатами и трудовыми отношениями. Не облагается ЕСН "материальная выгода от приобретения работником и (или) членами его семьи у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющимися взаимозависимыми с покупателями (клиентами)".
Согласно пп. 2 п. 1 статьи 238 НК не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). В соответствии со статьей 166 ТК служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Таким образом, служебной поездкой (командировкой) является поездка, осуществляемая работником в рамках трудовых отношений с работодателем. Статьей 16 ТК установлено, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора. Поездки, осуществляемые физическим лицом в рамках гражданско-правовых отношений, не основаны на трудовых отношениях между работником и работодателем и поэтому не могут рассматриваться ни как поездки "работников, связанные с выполнением трудовых обязанностей", ни как "служебные командировки". Суммы возмещения затрат на проезд и проживание в гостинице являются, по существу, дополнительным вознаграждением физическим лицам за выполняемые (оказываемые) ими по гражданско-правовому договору работы (услуги) и подлежат включению в налоговую базу по ЕСН. Далее смотрите статью: "Особенности налогообложения ЕСН: часть 2". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
