|
А. Локтионова ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ ОБЩУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯРазделы: Федеральные налогиДивиденд – это доход, полученный от организации при распределении оставшейся после налогообложения прибыли, пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале организации (статья 43 Налогового кодекса (НК)).
В соответствии с п. 1 статьи 42 Закона 208-ФЗ АО вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено Законом 208-ФЗ. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и 9 месяцев финансового года может быть принято в течение 3-х месяцев после окончания соответствующего периода. АО обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. По привилегированным акциям дивиденды выплачиваются в обязательном порядке в размере, указанном в уставе акционерного общества. Как правило, дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли и в основном денежными средствами, однако уставом АО может быть предусмотрена возможность выплаты дивидендов иным имуществом. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества (п. 2 статьи 42 Закона 208-ФЗ). Источником выплаты дивидендов является прибыль АО после налогообложения (чистая прибыль общества). Согласно п. 3 статьи 42 Закона 208-ФЗ решение о выплате годовых дивидендов, размере годового дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров. Для выплаты дивидендов совет директоров (наблюдательный совет) общества составляет список лиц, имеющих право на получение дивиденда, и рекомендует размер дивидендов. Общее собрание может либо согласиться с рекомендацией совета директоров, либо снизить размер дивидендов. Повысить размер выплачиваемого дивиденда общее собрание не вправе. Годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом АО, но не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года (статья 47 Закона 208-ФЗ). Предельная дата, когда может быть принято решение о выплате дивидендов по итогам финансового года, - это 30 июня года, следующего за отчетным годом. Выплата дивидендов производится в сроки, определенные уставом АО или решением общего собрания. Если такие сроки не установлены, то в соответствии с п. 4 статьи 42 Закона 208-ФЗ выплата производится в течение 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов. Закон 14-ФЗ не содержит такого понятия, как "дивиденды". Когда речь идет об ООО, то подобные выплаты являются доходами от участия в уставном капитале общества. Порядок распределения таких доходов установлен статьей 28 Закона №14-ФЗ. Согласно порядку ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли ООО, распределяемой между участниками ООО, принимается общим собранием участников. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале.
Если российская организация выплачивает дивиденды юридическим лицам, то согласно п. 2 статьи 275 НК она выступает в роли налогового агента по налогу на прибыль. Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов. Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом иностранным организациям в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. Если акционер является паевым инвестиционным фондом (ПИФ), то согласно статье 10 Федерального закона от 29 ноября 2001 года №156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" ПИФ - это обособленный имущественный комплекс, не являющийся юридическим лицом, находящийся в доверительном управлении у управляющей компании. Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль у участников доверительного управления имуществом установлены статьей 276 НК. При этом п. 6 статьи 276 НК установлено, что положения статьи не распространяются на управляющую компанию и участников (учредителей) договора доверительного управления имуществом, составляющим обособленный имущественный комплекс – ПИФ (за исключением имущества (в том числе имущественных прав), переданного по договору доверительного управления имуществом, которое согласно абз. 1 п. 2 статьи 276 НК не признается доходом доверительного управляющего). В письме Минфина России от 1 августа 2005 года №03-03-04/1/119 отмечено, что вознаграждение, полученное доверительным управляющим в течение срока договора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. Таким образом, с суммы дивидендов, выплачиваемых по акциям, составляющим имущество ПИФ, организация налог на прибыль не исчисляет и не удерживает. Согласно статье 246 НК налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Дивиденды по акциям, находящимся в собственности РФ или субъектов РФ и являющимся имуществом государственной казны РФ или казны субъектов, не являются доходами, подлежащими налогообложению налогом на прибыль организаций, так как указанные публично-правовые образования не являются плательщиками налога на прибыль организаций. Поэтому обязанности налогового агента по удержанию и уплате налога на прибыль с доходов в виде дивидендов по названным выше акциям НК не предусмотрено и дивиденды по таким акциям не учитываются при определении общей суммы налога, рассчитываемой в соответствии с п. 2 статьи 275 НК. Смотрите также: "Дивиденды при применении спецрежима налогообложения. Выплата дивидендов иностранной организации". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
