|
И. Еланина НДФЛ С ВЫПЛАТ ИНОСТРАНЦАМ: ОТДЕЛЬНЫЕ СЛУЧАИ УДЕРЖАНИЯРазделы: Налог на доходы физических лицИностранный гражданин – это физическое лицо, не являющееся гражданином РФ и имеющее доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства.
С заработной платы иностранного работника организация должна удержать налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Рассмотрим отдельные случаи уплаты НДФЛ.
В трудовых договорах с работниками компании нередко предусматривают предоставление бесплатного питания. Согласно письму Минфина России от 19 июня 2007 г. №03-11-04/2/167, стоимость питания облагается НДФЛ. При определении налоговой базы в соответствии с п. 1 статьи 210 Налогового кодекса (НК) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Согласно пп. 1 п. 2 статьи 211 НК к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания в его интересах. При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определена как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК. Таким образом, стоимость питания, бесплатно предоставляемого организацией своим работникам, в том числе и иностранцам, являясь в соответствии со статьей 211 НК их доходом, полученным в натуральной форме, подлежит налогообложению НДФЛ в установленном порядке. При этом доход каждого налогоплательщика можно рассчитать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов. Организация признается на основании статьи 226 НК налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. При этом ставка НДФЛ, которая применяется в отношении натуральных доходов иностранцев, также зависит от их статуса.
Российская компания приобретает права у иностранных авторов, а потом, будучи налоговым агентом, выплачивает им роялти или авторские вознаграждения. Согласно письму Минфина России от 29 октября 2007 г. N 03-08-05 в соответствии с п. 1 статьи 208 НК доходы налоговых резидентов иностранных государств, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав, являются доходами от источников в РФ, а следовательно, подлежат налогообложению на территории РФ. В случае, если иностранное лицо является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, с которым у РФ заключено действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при налогообложении доходов в виде роялти такого иностранного лица в силу статьи 7 НК приоритет имеют положения соответствующего международного договора. Все соглашения РФ об избежании двойного налогообложения содержат положения, касающиеся налогообложения доходов в виде роялти, а также содержат определение термина "роялти", который для целей применения соглашений означает, в частности, платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права пользования правами или имуществом, составляющим различные формы литературной или артистической собственности, элементы интеллектуальной собственности, а также информацией, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта. При этом право применения положений международных договоров, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, при выплате российской организацией доходов иностранным физическим лицам возникает не автоматически, а при соблюдении определенных процедур, предусмотренных налоговым законодательством РФ:
Подтверждение может быть представлено как до уплаты НДФЛ в РФ, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий. Учитывая, что исчисление и уплата сумм НДФЛ, полученных резидентами иностранных государств, осуществляются налоговым агентом, указанный в п. 2 статьи 232 НК пакет документов может быть представлен налоговому агенту для получения резидентами иностранных государств налоговых льгот при налогообложении доходов в виде роялти. Исчисление и уплата сумм НДФЛ в виде роялти, полученных резидентом иностранного государства, осуществляются налоговым агентом в соответствии со статьей 226 НК. Согласно пункту 2 статьи 230 НК налоговый агент должен представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и удержанных в соответствующем налоговом периоде налогов, прилагая полученный от налогового резидента иностранного государства пакет документов.
При выплате российской организацией дивидендов учредителю - иностранному физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ, НДФЛ удержать необходимо. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Таким образом, при выплате российской организацией дивидендов своему учредителю (иностранному физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ) НДФЛ удерживается в размере 15%. Смотрите также: "НДФЛ с выплат иностранцам: общий порядок". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
