|
Е. Кальчевская ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ: СТОИМОСТЬ И СРОКИ ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯРазделы: Бухгалтерский учет нематериальных активов, Бухгалтерский учет амортизации основных средствОсновные средства - это активы со сроком службы более одного года, многократно используемые организацией для осуществления деятельности и сохраняющие при этом свою натуральную форму.
Первоначальная стоимость основного средства, в соответствии с п. 1 статьи 257 НК, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. В первоначальную стоимость основных средств не включаются суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК. Первоначальной стоимостью основных средств, являющихся предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на их приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. Исключение составляют суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК. Как отмечено в письме Минфина России от 22 апреля 2008 г. №03-03-06/1/286, таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе на территорию РФ предмета лизинга, являются расходами, непосредственно связанными с приобретением лизингодателем указанного имущества. Таким образом, расходы лизингодателя по уплате таможенных пошлин при ввозе предмета лизинга на территорию РФ для целей налогообложения прибыли подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга. Пунктом 1 статьи 257 НК определено, что первоначальная стоимость основного средства, выявленного в результате инвентаризации, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 20 статьи 250 НК. В первоначальную стоимость также могут быть включены расходы на доставку и доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК. Расходы по оплате услуг оценщика для определения первоначальной стоимости основного средства, выявленного в результате инвентаризации, не могут быть отнесены к расходам, указанным в статьи 257 НК, т.е. к расходам на сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для использования. Для целей исчисления налога на прибыль оплата услуг специализированных организаций по оценке имущества учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 40 п. 1 статьи 264 НК. В аналогичном порядке учитываются и расходы на оплату услуг специализированных организаций по оценке и регистрации имущества, выявленного в результате инвентаризации. Первоначальная стоимость основных средств собственного производства определяется как стоимость готовой продукции, определяемая в соответствии с п. 2 статьи 319 НК, увеличенная на сумму акцизов, если произведенные основные средства являются подакцизными товарами. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в соответствии с п. 2 статьи 257 НК, возможно в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и по иным аналогичным основаниям. Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до 1 января 2002 г., т.е. до вступления в силу гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК, определяется как их первоначальная стоимость с учетом переоценок, проведенных до этой даты. Переоценке подлежат и суммы начисленной амортизации. Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г., определяется как разница между восстановительной стоимостью таких объектов и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абз. 5 п. 1 статьи 257 НК. Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл. 25 НК РФ, т.е. после 1 января 2002 г., определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации. В таком порядке определяется остаточная стоимость основных средств, амортизация по которым начисляется линейным методом. Остаточная стоимость основных средств, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле:
где Sn - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу); S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов; n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы) (из расчета исключается период, исчисленный в полных месяцах, в течение которого объекты не входили в состав амортизируемого имущества); k - норма амортизации, применяемая в отношении соответствующей группы (подгруппы), в том числе с учетом специальных коэффициентов, применяемых к основной норме амортизации.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств используется для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования согласно, п. 1 статьи 258 НК, определяется на дату ввода в эксплуатацию основного средства, причем налогоплательщик определяет такой срок самостоятельно. При определении срока полезного использования следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства от 1 января 2002 г. №1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Все имущество разделено на десять групп, в каждую из которых входит имущество со сроком полезного использования:
Если приобретенное организацией основное средство не указано ни в одной из амортизационных групп, при установлении срока его полезного использования следует руководствоваться техническими условиями или рекомендациями изготовителей, что установлено п. 6 статьи 258 НК. Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору лизинга, на основании п. 10 статьи 258 НК включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой это имущество учитывается по условиям договора лизинга. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента факта подачи документов на государственную регистрацию, причем такой факт должен быть подтвержден документально. Срок полезного использования основных средств после их ввода в эксплуатацию может быть изменен, если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения основного средства срок его использования увеличился. Согласно п. 1 статьи 258 НК увеличение срока полезного использования допускается в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую включено основное средство. Если в результате проведенной реконструкции, модернизации или перевооружения срок полезного использования не увеличился, амортизация по объекту начисляется в течение оставшегося срока полезного использования. Смотрите далее: "Основные средства и нематериальные активы: амортизация". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
