|
Е. Кальчевская ВОССТАНОВЛЕНИЕ НДС: ЧАСТЬ 1Разделы: Налог на добавленную стоимостьСуммы налога на добавленную стоимость (НДС), принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса (НК), подлежат восстановлению налогоплательщиком в двух случаях (пп. 1 и 2 п. 3 статьи 170 НК). Случаи восстановления НДС Первый случай. При дальнейшем использовании таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 статьи 170 НК (за исключением передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам), при реорганизации юридических лиц (пп. 2 п. 3 статьи 170 НК)), а именно:
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с пп. 2 п. 3 статьи 170 НК, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления указанных операций. При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. Положения о восстановлении НДС не применяются в отношении налогоплательщиков, переходящих на специальный налоговый режим в соответствии с главой 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог" НК. Второй случай. Восстановление НДС, принятого к вычету: при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов (пп. 1 п. 3 статьи 170 НК). Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с пп. 1 п. 3 статьи 170 НК, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов (НМА) и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном главой 21 НК. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанного имущества, нематериальных активов и имущественных прав. Счета-фактуры, книги покупок и книги продаж При передаче имущества, НМА и имущественных прав в уставный капитал либо в качестве паевого взноса принимающая сторона может принять к вычету НДС в том случае, если он предъявлен передающей стороной, если товары (работы, услуги) будут использоваться получателем в деятельности, облагаемой НДС, и после оприходования в учете этих товаров (работ, услуг). Согласно п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 (Правила), при восстановлении в порядке, установленном п. 3 статьи 170 НК, сумм НДС, принятых к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам, счета-фактуры, согласно которым суммы НДС были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж организации, восстанавливающей НДС, на сумму НДС, подлежащую восстановлению. Регистрация счетов-фактур в книге продаж организацией, восстанавливающей НДС, производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 17 Правил). Если организация осуществляет вычет НДС в случаях передачи имущества в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, то в счет-фактура не составляется. Однако п. 1 статьи 172 НК установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК, производятся в том числе на основании иных документов, отличных от счетов-фактур. Таким образом, при получении имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов у принимающей организации в журнале учета полученных счетов-фактур хранятся документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав и в которых указаны суммы НДС, восстановленного акционером (участником, пайщиком), или их нотариально заверенные копии. Документы, которыми при этом оформляется передача и в которых указаны суммы НДС, восстановленного акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 статьи 170 НК, подлежат регистрации в книге покупок принимающей организации по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК (абз. 3 п. 8 Правил). Смотрите также: "Восстановление НДС: часть 2". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
