|
И. Еланина МЕТОДЫ И ПОРЯДОК РАСЧЕТА СУММ АМОРТИЗАЦИИ В 2009 ГОДУРазделы: Налог на прибыль
Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 статьи 259 НК) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в 5 лет. Общие правила по использованию методов амортизации и порядок расчета амортизации установлены в статье 259 НК. Данная статья в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 №158-ФЗ (Закон 158-ФЗ) изложена в новой редакции, согласно которой некоторые прежние нормы сохранены, некоторые - перенесены в другие статьи главы 25 НК, некоторые - переработаны.
Сохранены, то есть воспроизведены дословно или с незначительными уточнениями, следующие положения:
Сохранены также:
Новации налогового законодательства в этой части весьма существенны и потребуют дополнительных усилий работников бухгалтерий (специализирующихся на налоговом учете) для изучения нового порядка применения методов амортизации и проведения работы по переходу на этот новый порядок. Жестко определено, что метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в любом случае) и отражается в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 статьи 259 НК). Кроме того, специально и отдельно установлено, что плательщики налога на прибыль организаций в срок до 1 января 2009 г. должны определить в учетной политике для целей налогообложения метод начисления амортизации, который будет применяться ими с 1 января 2009 г. (статья 6 Закона 158-ФЗ). Таким образом, налогоплательщики лишены права устанавливать различные методы амортизации в отношении отдельных групп объектов основных средств или отдельных инвентарных объектов. Во-вторых, норма статьи 259 НК в прежней редакции, запрещавшая налогоплательщику изменять метод начисления амортизации в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества, в новой редакции статьи не воспроизведена. Вместо этого установлено, что изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. Однако при этом оговорено, что налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в 5 лет. Ограничения по срокам обратного перехода (с линейного метода на нелинейный) статьей 259 НК не установлено. Значит, такой переход может быть произведен уже со следующего года. То есть, например, переход объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 лет за период эксплуатации может подпасть под 4 изменения метода амортизации, причем при двух последних переходах остаточная стоимость такого объекта будет нулевой. Кроме того, в статье 259 НК не уточнено, по какой стоимости следует начислять амортизацию после очередного перехода - с учетом фактически начисленной амортизации или с применением формулы, приведенной в статье 257 НК. Последний способ представляется экономически необоснованным, так как при этом некоторая часть стоимости объектов основных средств фактически будет амортизироваться дважды. В-третьих, норма, в соответствии с которой амортизация должна начисляться отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, сохранена только для организаций, использующих линейный метод амортизации. При применении нелинейного метода амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе). Поскольку аналога новому нелинейному методу начисления амортизации в бухгалтерском учете нет, а документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не предусмотрено начисление амортизации по единым нормам для группы объектов основных средств с разными сроками полезного использования, проблемы в сопоставлении данных бухгалтерского и налогового учета неизбежны. Так, непонятно, как нужно будет определять налоговые разницы, отложенные налоговые активы и обязательства. До появления официальных разъяснений допустимо использование наиболее простого подхода - ежемесячно сумма начисленной амортизации по данным налогового учета сопоставляется с данными о начислении амортизации в бухгалтерском учете и по всей сумме разницы определяется отложенное налоговое обязательство. Для повышения видимой достоверности расчетов их можно осуществлять в разрезе классификационных групп, но итог в любом случае будет одинаковым. Подход исключает возможность использования данных аналитического учета, и проверка правильности определения сумм начисленных отложенных налоговых обязательств практически невозможна. В-четвертых, норма, согласно которой объекты основных средств, отнесенные к 8-й - 10-й амортизационным группам (здания, сооружения и передаточные устройства со сроком полезного использования более 20 лет) могут амортизироваться линейным способом, также сохранена. Однако п. 3 статьи 259 НК в прежней редакции воспроизведен в прямо противоположном смысле: если ранее к остальным основным средствам налогоплательщик мог применять любой из методов амортизации (линейный или нелинейный), то после 1 января 2009 г. в отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Смотрите также статью: "Линейный и нелинейный методы расчета амортизации в 2009 году". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
