|
Е. Кальчевская ЕСН: ПОЗИЦИЯ ВАС РФ (ЧАСТЬ 2)Разделы: Единый социальный налогВысший Арбитражный Суд РФ выпустил информационное письмо от 14 марта 2006 г. №106, в соответствии с которым Президиум ВАС РФ, обсудив Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога (ЕСН), и руководствуясь статьей 16 Федерального конституционного закона "Об арбитражных судах в Российской Федерации", информирует арбитражные суды о выработанных рекомендациях.
Ранее налогоплательщики, руководствуясь п. 3 статьи 236 НК, согласно которому выплаты и вознаграждения не признаются объектами налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, могли оптимизировать налогообложение по двум вариантам. Организация могла уменьшить на сумму выплат базу по налогу на прибыль и оплатить с этих сумм ЕСН или не уменьшать прибыль на расходы в виде выплат и вознаграждений и тем самым не платить ЕСН. Президиум ВАС РФ признал приоритетной норму п. 2 статьи 255 НК и указал, что если данные суммы Налоговый кодекс признал расходами на оплату труда, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, то организации не могут не включать их в базу по ЕСН.
Рассмотрев практику доначисления ИФНС ЕСН на выплаты, производимые работодателем на обучение работников, Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что подлежат обложению вышеуказанным налогом лишь оплата обучения по инициативе (статья 197 ТК) и в интересах самого работника (п. 1 статья 237 НК). При этом избежать уплаты дополнительного ЕСН организации можно, если оплата обучения производилась по инициативе самой организации в целях более эффективного исполнения работником своих трудовых обязанностей. Президиум ВАС РФ справедливо отметил, что в данном случае оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя, вне зависимости от формы такого обучения, не образует личного дохода работника и не подлежит обложению ЕСН на основании абзаца седьмого пп. 2 п. 1 статьи 238 НК. Избежать споров с налоговым органом и помочь организации доказать, что обучение работника было ее инициативой и у нее присутствовала в этом заинтересованность, могут план профессионального образования сотрудников организации, упоминание о такой возможности в трудовом договоре с работником и договоры заключенные организацией-налогоплательщиком с образовательными учреждениями. Имея в запасе подобный комплект документов, можно смело доказывать ИФНС, что выплаты на обучение работника обоснованно были исключены из налогооблагаемой базы по ЕСН, даже в случаях, когда работник получает специальность впервые или она отлична от уже имеющейся.
Часто встречающаяся в арбитражной практике проблема обложения ЕСН командировочных расходов (суточных) сверх установленных законодательством нормативов также нашла свое разрешение в рассматриваемом информационном письме ВАС РФ. По мнению судей ВАС РФ, позиция налоговых органов о необходимости начислять ЕСН на сумму, выплаченную в качестве суточных и превышающую установленную Постановлениями Правительства РФ от 2 октября 2002 г. №729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" и от 8 февраля 2002 г. №93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" норму в 100 руб., не является обоснованной. Вышеуказанные нормативные акты не могут применяться в данном случае в связи с тем, что первый распространяется лишь на работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, а второй посвящен вопросам уплаты налога на прибыль. Вместе с тем оплата суточных относится к командировочным расходам, осуществляемым в интересах работодателя, а не работника. Согласно статье 168 ТК к компетенции работодателя относится определение порядка и размеров возмещения расходов, связанных со служебными командировками, на основании коллективного договора или локального нормативного акта. В случаях, когда в обществе размер суточных установлен приказом генерального директора и сумма данных выплат не превышает установленный размер, судьи ВАС РФ посчитали неправомерным начисление ЕСН на данный вид выплат в размере, превышающем 100 руб. Правда, следует отметить, что, несмотря на мнение ВАС, некоторые сотрудники Минфина не согласны с его выводами, а следовательно, можно прогнозировать, что отстаивать свою позицию, возможно, придется в суде. В этом случае рекомендуется воспользоваться данной аргументацией.
Последнее, что хотелось бы отметить в информационном письме ВАС, - это признание факта отсутствия в действующем законодательстве РФ ответственности за несвоевременное предоставление декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Так, п. 1 статьи 119 НК не может быть применим в связи с тем, что декларация по страховым взносам, исходя из смысла статьи 80 НК, налоговой не является, так как страховые взносы в обязательное пенсионное страхование не являются налоговыми платежами. Равно как не может являться налогом, по смыслу ст. 8 НК РФ, взнос по обязательному пенсионному страхованию. Статья 126 НК в рассматриваемой ситуации также не может быть применима. Указанная статья предусматривает ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых ему для осуществления налогового контроля и предусмотренных НК или законодательством о налогах и сборах. Предоставление декларации по страховым взносам предусмотрено п. 6 статьи 24 Федерального закона №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Данный нормативный акт не относится к законодательству о налогах и сборах, следовательно, ответственность по статье 126 НК со ссылкой на него наступить также не может. Таким образом, если организация была привлечена налоговым органом к ответственности за несвоевременное предоставление декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, у нее есть все шансы удачно оспорить данное решение, ссылаясь на вышеназванные аргументы, в арбитражном суде. Смотрите также: "ЕСН: позиция ВАС РФ (часть 1)". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
