|
А. Локтионова УЧЕТ УБЫТКОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ПО ОПЕРАЦИЯМ, СВЯЗАННЫМ С РЕАЛИЗАЦИЕЙ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ, А ТАКЖЕ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИРазделы: Налог на прибыльВ соответствии с п. 8 статьи 274 Налогового кодекса (НК) если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, т.е. понесенные расходы превышают доходы, то налоговая база по налогу на прибыль в этом периоде равна нулю. Убыток в целях налогообложения прибыли принимается на условиях, установленных в статье 283 НК.
Этот порядок применяется, если организация-налогоплательщик ведет учет доходов и расходов методом начисления. При уступке налогоплательщиком - продавцом, осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 НК по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Положения настоящего пункта также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству. При уступке налогоплательщиком – продавцом права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:
При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга. Обратите внимание! При кассовом методе полученные убытки от уступки права требования не учитываются. Порядок учета убытков от реализации права требования зависит от того, когда наступает срок платежа покупателя: право требования долга третьему лицу уступлено до наступления срока платежа, установленного в договоре, или после наступления предусмотренного договором срока платежа. При реализации организацией приобретенного права требования происходит реализация финансовых услуг. Убыток по такой операции не учитывается в целях налогообложения прибыли. Согласно п. 3 статьи 279 НК при определении налоговой базы организация - финансовый агент уменьшает доход от реализации права требования на сумму расходов на приобретение этого права требования долга. То есть расходы принимаются только в пределах выручки от уступки права требования. Чтобы при расчете налога на прибыль исключить его из расходов, уменьшающих налоговую базу, в Приложении №3 к листу 02 декларации организация заполняет строки 070, 080 и 090 с последующим отражением показателей этих строк по строкам 270, 280 и 290 данного Приложения.
Сделки с ценными бумагами подразделяются на операции с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Убытки, полученные по таким операциям, учитываются при исчислении налога на прибыль в соответствии со статьей 280 НК. Согласно п. 10 статьи 280 НК налогоплательщики, получившие убыток от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 НК. При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде. При этом убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг. В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами. Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Иной порядок применяется, если от операций с ценными бумагами получена прибыль, а по основной деятельности - убыток. Убыток по основной деятельности уменьшается на сумму прибыли от операций с ценными бумагами. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
