|
А. Локтионова УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА: ПОСТОЯННЫЕ И ВРЕМЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ РАЗНИЦЫ, ТЕКУЩИЙ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬРазделы: Учетная политика организацииПри организации учетного процесса и при формировании налоговой базы по отдельным налогам сталкиваешься с целым рядом проблем.
К требованию рациональности необходимо обращаться, например, при организации учета по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". Условия отнесения организации к субъектам малого или среднего бизнеса определены Федеральным законом от 24.07.2007 №209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (Закон №209-ФЗ). В п. 1 статьи 4 Закона №209-ФЗ установлены три критерия, на основании которых организация относится к малым или средним предприятиям:
Категория субъекта малого или среднего предпринимательства изменяется только в том случае, если предельные значения средней численности работников или выручки от реализации товаров (работ, услуг) держатся выше или ниже предельных значений в течение двух календарных лет, следующих один за другим. Если у вашей организации в 2009 г. не превышались предельные значения по средней численности работников и по объему выручки, установленные для субъектов малого бизнеса, а по итогам 2010 г. по одному из этих показателей она начала соответствовать критериям среднего предприятия, значит, в 2010 г. организация все еще считается малым предприятием. Поэтому может по-прежнему не применять ПБУ 18/02. Но данное решение должно быть зафиксировано в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Если организация изменяет учетную политику в части применения ПБУ 18/02, ей следует отразить последствия такого решения ретроспективным способом. Об этом записано в п. 15 ПБУ 1/2008. Организации обязаны применять ПБУ 18/02, если не являются субъектами малого предпринимательства.
Организации обязаны выделять постоянные и временные разницы, возникающие между данными бухгалтерского и налогового учета, и формировать финансовый результат в бухгалтерской отчетности с учетом возникших постоянных разниц и отложенных налоговых обязательств и активов. Но теперь допускаются разные способы ведения учета таких разниц и налоговых активов и обязательств. Организации могут самостоятельно выбирать вариант учета постоянных и временных разниц, а также возникших постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств. Более того, в учетной политике по бухгалтерскому учету нужно закреплять способ определения суммы текущего налога на прибыль. Правила ведения бухгалтерского учета постоянных и временных разниц, изложенные в п. 3 ПБУ 18/02, звучат так: "Информация о постоянных и временных разницах формируется на основании первичных учетных документов на счетах бухгалтерского учета либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно". При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница. Как видим, в ПБУ 18/02 по-прежнему сохраняется норма о том, что данные о постоянных и временных разницах формируются на основании первичных учетных документов. В учетной политике организация самостоятельно определяет порядок учета таких разниц. Их можно отражать либо непосредственно на бухгалтерских счетах, либо в ином порядке (например, во внесистемных бухгалтерских регистрах - таблицах, расчетах и т.д.). При этом организация должна обособленно отражать в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы. Главное отличие прежнего порядка от нового заключается в том, что требования к аналитическому учету касаются только временных разниц. Их нужно отражать дифференцированно по видам тех активов и обязательств, в отношении которых возникла данная временная разница. В отличие от постоянных временные разницы существуют в течение нескольких отчетных периодов. После формирования их нужно отслеживать в дальнейшем до момента полного списания. А постоянные разницы, единожды возникнув, сразу же влияют на финансовые результаты и сумму налога на прибыль. Поэтому у бухгалтера нет необходимости впоследствии обращаться к ранее возникшим постоянным разницам. Поэтому детальный учет постоянных разниц по всем видам активов и обязательств, по которым они возникли, можно не вести. Таким образом, в учетной политике организации надо закрепить порядок отражения в бухгалтерском учете информации о постоянных и временных разницах и способ ведения аналитического учета временных разниц. Организация вправе самостоятельно решать, насколько детально нужно вести аналитический учет при отражении отложенных налоговых активов и обязательств. Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике. Организация может вообще отказаться от детального аналитического учета отложенных налоговых активов и обязательств, если для нее не составляет особого труда отслеживать движение этих сумм на основе имеющейся аналитики временных разниц.
В ПБУ 18/02 изменилось содержание п. 22, согласно которому каждая организация самостоятельно выбирает один из двух способов определения величины текущего налога на прибыль:
Какой бы способ определения суммы текущего налога на прибыль ни выбрала организация в учетной политике, эта величина должна быть равна сумме налога, отраженного в налоговой декларации. Такое правило записано в п. 22 ПБУ 18/02. Организация сама решает, как рассчитывать сумму текущего налога на прибыль для целей бухгалтерского учета. Как и раньше, это можно делать путем формирования суммы условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, а также сумм постоянных налоговых активов и обязательств и отложенных налоговых активов и обязательств. Можно также использовать для применения ПБУ 18/02 ту сумму налога на прибыль, которая исчислена исходя из данных налоговой декларации. Может ли организация теперь начислять сумму налога на прибыль единственной записью по дебету счета 99 кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", взяв этот показатель из налоговой декларации. Нет, не может. Организации по-прежнему обязаны применять нормы ПБУ 18/02 и отражать в бухгалтерском учете и отчетности налоговые величины, предусмотренные этим стандартом (условный расход или условный доход по налогу на прибыль, постоянные налоговые обязательства и активы, отложенные налоговые активы и обязательства). Сумму текущего налога на прибыль из налоговой декларации можно использовать лишь для упрощенного применения норм ПБУ 18/02. Расчетным путем определяется размер некоторых налоговых величин, предусмотренных ПБУ 18/02. Так, если известны такие показатели, как условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, постоянные налоговые обязательства (активы) и текущий налог на прибыль за отчетный период, можно без труда рассчитать величину отложенных налогов. Не секрет, что подобные упрощенные схемы применения ПБУ 18/02 некоторые организации использовали и раньше. Но раньше такие расчеты не соответствовали требованиям рассматриваемого стандарта. Теперь же разрешено применять разные способы расчета налоговых величин, предусмотренных в ПБУ 18/02. Предпочтительным представляется основной, традиционный способ определения суммы текущего налога на прибыль. При использовании расчетного способа организация получает сальдированную величину отложенных налоговых активов (обязательств). В бухгалтерском учете этот показатель будет отражен одной записью - в виде сальдированного показателя, указанного либо на счете 09, либо на счете 77. Смотрите далее: "Учетная политика для целей бухгалтерского учета: формы бухгалтерской отчетности, учет НИОКР". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
