|
А. Локтионова АВАНСОВЫЕ СЧЕТА ФАКТУРЫ: ЧАСТЬ 1Разделы: Налог на добавленную стоимостьВ пп. 2 п. 1 статьи 167 Налогового кодекса (НК) предусмотрено, что день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав является моментом определения налоговой базы по НДС. Форма счета-фактуры Состав показателей счета-фактуры, выставляемого при получении предварительной оплаты (частичной оплаты), предусмотрен п. 5.1 статьи 169 НК. Специальная форма счетов-фактур при предварительной оплате не утверждена. Поэтому продавцы товаров (работ, услуг) при получении предоплаты должны использовать утвержденную форму счета-фактуры. В соответствии с пп. 4 п. 5.1 статьи 169 НК в счете-фактуре, выставляемом при получении предоплаты, должно быть указано наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг). При заполнении данного показателя следует руководствоваться наименованием товаров (описанием работ, услуг), указанных в договоре, то есть обобщенным наименованием товаров (или групп товаров). В договорах, как правило, указывается обобщенное наименование поставляемых товаров. Например, радиоаппаратура, кондитерские изделия. Если заключаются договоры, предусматривающие одновременно с поставкой товаров выполнение работ (оказание услуг), то в счете-фактуре должно быть указано как наименование поставляемых товаров, так и описание выполняемых работ (оказанных услуг). Согласно Постановлению Правительства №914 при выполнении работ в выставляемом продавцом счете-фактуре в графе 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)" следует указывать описание выполненных работ. В соответствии с п. 6 статьи 169 НК счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Минфин России в Письме от 06.02.2009 N 03-07-09/04 рекомендует в счете-фактуре указывать вместо фамилии и инициалов руководителя и главного бухгалтера фамилию и инициалы лица, подписавшего соответствующий счет-фактуру. Если в счете-фактуре будут присутствовать дополнительные реквизиты для лиц, уполномоченных подписывать счет-фактуру (например, указывается должность), то, по мнению специалистов Минфина России, такой счет-фактуру не следует рассматривать как составленный с нарушением требований Кодекса. Дата выставления счетов-фактур при предоплате В соответствии с п. 3 статьи 168 НК при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее 5 календарных дней, считая со дня получения указанных сумм оплаты (частичной оплаты). Необходимо уточнить начало течения срока 5 календарных дней. Согласно п. 2 статьи 6.1 НК течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Например, если предоплата поступила 10 марта, то счет-фактура выставляется в течение пяти дней, начиная с 11 марта. Минфин России обращает внимание организаций-продавцов на следующий момент. Если в течение 5 календарных дней после получения предоплаты осуществляется отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) в счет этой предоплаты, то счет-фактуру по предоплате выставлять покупателю не следует. Форма предоплаты Согласно статье 861 ГК расчеты между контрагентами производятся как в наличной, так и в безналичной форме. В п. 1 статье 862 ГК указано, что при осуществлении безналичной формы расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также в иных формах, предусмотренных законом. Исходя из данных норм гражданского законодательства, финансовые органы признают оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) получение продавцом денежных средств или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству. Таким образом, в целях применения пп. 2 п. 1 статьи 167 НК не имеет значения, в какой форме осуществлена предоплата - в денежной или неденежной. Например, предоплата может быть передана в виде векселей либо иных ценных бумаг. В любом случае на дату получения предоплаты продавец обязан исчислить НДС к уплате в бюджет и выставить покупателю счета-фактуры по авансу. Счета-фактуры по договорам комиссии При получении комиссионером предоплаты в счет предстоящих поставок в рамках комиссионного договора реализации товаров (работ, услуг) комиссионер (агент) от своего имени выставляет покупателю счет-фактуру на эту оплату (частичную оплату) и сообщает комитенту. Но комиссионер счет-фактуру по оплате, выставленный им покупателю, в своей книге продаж не регистрирует. Комитент выдает комиссионеру счет-фактуру, в котором отражены показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером (агентом) покупателю. Данный "авансовый" счет-фактура регистрируется комитентом в книге продаж. Исходя из норм статьи 999 ГК, комиссионер, исполнив поручение комитента, обязан представить ему отчет и передать все полученное в рамках договора комиссии. Это объясняется тем, что все средства, полученные комиссионером по договору комиссии, являются собственностью комитента. Следовательно, суммы предоплаты, полученные комиссионером от покупателей, также являются средствами комитента. Именно комитент обязан начислять НДС с названных сумм, полученных комиссионером от покупателей. При оформлении счетов-фактур на суммы авансов, полученных от покупателей, комитент должен использовать сведения, указанные комиссионером в "авансовых" счетах-фактурах, выставленных покупателю. Счета-фактуры по договорам с непрерывными долгосрочными поставками Согласно письму Минфина России от 06.03.2009 составлять счета-фактуры по оплате (частичной оплате), полученной по таким договорам, и выставлять их покупателям возможно не реже одного раза в месяц не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом составление счетов-фактур должно производиться поставщиком в том же налоговом периоде, в котором была получена сумма предварительной оплаты. Предварительной оплатой по таким договорам можно считать разницу, образовавшуюся по итогам месяца между полученными суммами оплаты (частичной оплаты) и стоимостью отгруженных в данном месяце товаров (оказанных услуг). В таких счетах-фактурах указывается сумма предварительной оплаты (частичной оплаты), полученной в соответствующем месяце, в счет которой в этом месяце товары (услуги) не отгружались (не оказывались). Смотрите далее: "Авансовые счета фактуры: часть 2". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
