|
Н. Афанасьева БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ ПО РЕМОНТУ АВТОМОБИЛЯ – УЧАСТНИКА ДТП: ЧАСТЬ 1Разделы: Бухгалтерский учет, Налоги, налогообложение и налоговый учетРассмотрим бухгалтерский и налоговый учет затрат по ремонту транспортного средства, находящегося на балансе организации и явившегося участником дорожно-транспортное происшествие (ДТП). Учет затрат по ремонту автотранспорта при ДТП Затраты на восстановление собственного автотранспорта относятся в бухгалтерском учете к прочим расходам на основании п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н (ПБУ 10/99). На практике для восстановления собственной автомашины организация может воспользоваться услугами стороннего автосервиса или осуществить ремонт автотранспорта собственными силами. В бухгалтерском учете при ремонте автотранспорта в сторонней организации делаются следующие проводки: Дт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отнесены затраты на ремонт в прочие расходы; Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражен НДС по ремонту автомобиля; Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - НДС по ремонту автомобиля принят к вычету; Дт 60 "Поставщики и подрядчики" Кт 51 "Расчетный счет" - оплачена стоимость ремонта автомобиля. Некоторые считают, что НДС, уплаченный при ремонте автомашины, попавшей в ДТП, следует также отнести на прочие расходы. Аргументируется это тем, что расходы по восстановлению автомашины не относятся к текущей деятельности организации, а связаны с ликвидацией чрезвычайной ситуации. Однако согласно п. 2 статьи 170 Налогового кодекса (НК) указывает исчерпывающие случаи отнесения НДС в расходы. Случай восстановления автомобиля при ДТП к ним не относится, следовательно, отнесение НДС в расходы в данном случае неправомерно. Необходимо отметить, что и при возникающих спорах по данному вопросу суды обычно встают на сторону организаций. В случае ремонта автотранспорта, пострадавшего в ДТП собственными силами, организация должна составить дефектную ведомость, в которой указываются повреждения, полученные автотранспортом организации в результате ДТП, определяется перечень запасных частей, требующихся для ремонта. Унифицированной формы дефектной ведомости не существует, поэтому организация должна самостоятельно ее разработать и утвердить в приказе по учетной политике. В бухгалтерском учете организации при ремонте автотранспорта собственными силами делаются следующие записи: Дт 10 "Материалы", субсчет "Запасные части", Кт 60 "Поставщики и подрядчики" - приобретены запчасти для ремонта автомобиля; Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражен НДС по приобретенным запасным частям для ремонта автомобиля; Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - НДС по приобретенным запчастям принят к вычету; Дт 23 "Вспомогательные производства", субсчет "Ремонтный цех", Кт 10 "Материалы", субсчет "Запасные части", - отпущены запасные части на ремонт автомобиля; Дт 23 "Вспомогательные производства", субсчет "Ремонтный цех", Кт 70 - начислена заработная плата рабочим, выполнявшим ремонт автомобиля; Дт 23 "Вспомогательные производства", субсчет "Ремонтный цех", Кт 69 - начислены страховые взносы на заработную плату по ремонту автомобиля; Дт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кт 23 "Вспомогательные производства", субсчет "Ремонтный цех", - списаны накопленные затраты по ремонту автомобиля после ДТП в прочие расходы. В налоговом учете затраты по восстановлению автотранспорта после ДТП могут быть отнесены в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли на основании п. 1 статьи 260 НК, как прочие расходы. Автомобиль ремонту не подлежит В случае если попавший в ДТП автотранспорт получил повреждения, которые делают его восстановление невозможным или экономически нецелесообразным, он подлежит списанию. Процедура списания автотранспорта организации детально определена в разд. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, и разд. 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н. Для списания автотранспорта приказом руководителя организации создается комиссия, которая определяет необходимость списания данного основного средства. Решение комиссии оформляется актом на списание объекта основных средств, который утверждается руководителем организации. Форма акта о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а) утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7. В бухгалтерском учете делают следующие проводки: Дт 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", Кт 01 "Основные средства" - перенесена на отдельный субсчет стоимость выбывающего автомобиля; Дт 02 "Амортизация основных средств" Кт 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", - перенесена на отдельный субсчет амортизация по выбывающему автомобилю; Дт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", К 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", - списана в убыток остаточная стоимость списываемого автомобиля. В налоговом учете убыток от списания недоамортизированного автомобиля включается в состав внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 статьи 265 НК. Однако это касается только автотранспорта, для которого был выбран линейный способ амортизации. В случае если использовался нелинейный метод, то вывод из амортизируемой группы таких основных средств производится в соответствии с п. 13 статьи 259.2 НК. Смотрите далее: "Бухгалтерский и налоговый учет затрат по ремонту автомобиля – участника ДТП: часть 2". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
