|
Р. Демьянов ПОРЯДОК УЧЕТА ГСМ ОРГАНИЗАЦИЕЙРазделы: Налоги, налогообложение и налоговый учетБольшая часть организаций имеет на своем балансе транспортные средства, в частности легковые автомобили. В зависимости от целей, а также финансовых средств организация может принять решение либо о приобретении транспортных средств в собственность, либо заключить договор аренды (лизинга), либо предусмотреть с работником использование его личного автомобиля в служебных целях. Автомобиль находится в собственности организации Автомобиль числится на балансе организации в качестве основного средства, расходы на приобретение которого учитываются при налогообложении прибыли в составе амортизационных отчислений. На основании глав 28, 30 НК налогоплательщик обязан уплачивать в отношении легкового автомобиля, являющегося основным средством, транспортный налог и налог на имущество. При определении налоговой базы по налогу на прибыль полученные налогоплательщиком доходы уменьшают на сумму обоснованных и документально подтвержденных расходов. В соответствии с пп. 11 п. 1 статьи 264 НК в составе прочих расходов учитываются, в частности, расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 №АМ-23-р введены в действие Методические рекомендации "Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте" (Методические рекомендации). Данный документ предназначен для автотранспортных предприятий, организаций, занятых в системе управления и контроля, предпринимателей и др., независимо от форм собственности эксплуатирующих автомобильную технику и специальный подвижной состав на шасси автомобилей на территории РФ. В Письме Минфина России от 14.01.2009 №03-03-06/1/15 рассмотрен вопрос о порядке отнесения затрат на топливно-смазочные материалы для служебного автомобиля к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Указано, что при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля необходимо учитывать Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Минтрансом России 14.03.2008 №АМ-23-р. При этом в отношении автомобилей, для которых нормы расхода топлива и смазочных материалов не утверждены, налогоплательщику следует руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля. Затраты на приобретение бензина по топливным картам не признаются для целей налогового учета в полном размере ни в момент уплаты суммы авансовых платежей в счет предстоящей поставки бензина (приобретение карты), ни в момент отгрузки бензина покупателю в топливный бак и списания с топливных карт количества и стоимости проданного бензина. Это связано с тем, что заправка бензина в автомобильный бак на основании чека терминала АЗС только подтверждает факт приобретения материальных ценностей в виде бензина, но не подтверждает факт использования бензина для определенного автомобиля. Исходя из этого сделан вывод о том, что учет в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение многоразовой литровой топливной карты с суточным (месячным) лимитом в момент приобретения карты является неправомерным. При этом основным документом, на основании которого определяется расход и списание ГСМ, является путевой лист, типовая форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 №78. Типовые межотраслевые формы применяются для учета работ в автомобильном транспорте, т.е. специализированными автотранспортными предприятиями. Приказом Минтранса России от 18.09.2008 №152 утверждены Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов. Расходы на ГСМ для собственного транспорта организации учитываются в составе расходов при налогообложении прибыли на основании пп. 11 п. 1 статьи 264 НК. Автомобиль арендуется организацией или принят в лизинг Расходы на содержание легкового автомобиля, взятого в аренду (принятого по договору лизинга), также организация вправе учесть на основании пп. 11 п. 1 статьи 264 НК, расходы на ГСМ - в соответствии с путевыми листами. Договор аренды легкового автомобиля может быть заключен с физическим лицом. Затраты организации, произведенные по договору аренды транспортного средства, заключенному с физическим лицом, в том числе в виде стоимости израсходованных ГСМ, а также затраты на ремонт автомобиля и замену автошин могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что арендованный автомобиль используется организацией-арендатором в деятельности, связанной с получением доходов, а произведенные расходы соответствуют критериям, изложенным в п. 1 статьи 252 НК. Способ учета расходов на обслуживание служебного транспорта, полученного по договору аренды (лизинга), аналогичен тому, как если бы легковой автомобиль принадлежал организации на праве собственности. Однако важно иметь в виду, включена ли сумма ГСМ в плату по договору аренды (лизинга) (например, при заключении договора аренды транспортного средства с экипажем). В таком случае затраты учитываются на основании пп. 10 п. 1 статьи 264 НК - расходы на арендные (лизинговые) платежи. Работник использует личный автомобиль в служебных целях Много споров с налоговыми органами вызывает выплата компенсации работнику, использующему личный легковой автомобиль в производственных целях. Статья 188 ТК предусматривает возможность использования работником в производственных целях личного имущества. В этом случае работодатель компенсирует работнику затраты, размер которых должен определяться соответствующим соглашением между работником и работодателем в письменной форме. Подпункт 11 п. 1 статьи 264 НК разрешает учитывать при налогообложении прибыли суммы компенсаций за использование для служебных поездок личных автомобилей. Такие расходы относятся к расходам на содержание служебного автотранспорта в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в пределах норм, установленных Правительством РФ (Постановлением от 08.02.2002 №92). Согласно п. 1 Постановления №92 в составе прочих расходов учитывается компенсация за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля в следующих пределах:
В Письме Минфина России от 26.05.2009 №03-03-07/13 указано на то, что данные суммы отражают расход ГСМ, а также износ автомобиля работника. Следовательно, суммы, выплаченные свыше установленных норм (даже если они будут подтверждены чеками на приобретение ГСМ, расчетами топлива), организация не вправе учесть при налогообложении прибыли. Также в Письме указано на то, что расходы в виде выплаты работникам компенсации за использование личного транспорта могут быть учтены в целях налогообложения прибыли только тогда, когда их работа связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с должностными обязанностями. Компенсация за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля, выплачиваемая работнику за время его нахождения в очередном отпуске или на больничном, т.е. за время, когда личный транспорт работника фактически не использовался в указанных целях, не может учитываться в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы (Письмо Минфина России от 03.12.2009 №03-04-06-02/87). На основании пп. 4 п. 7 статьи 272 НК расходы в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей признаются для целей налогообложения прибыли на дату перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) организации. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
