УМЕНЬШЕНИЕ ЕДИНОГО НАЛОГА ПРИ УСН НА СУММУ ЗАТРАТ НА РЕКОНСТРУКЦИЮ, МОДЕРНИЗАЦИЮ И МОНТАЖ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА

Вопрос:

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), приобрела нежилое помещение. Может ли она учесть в составе расходов в целях исчисления единого налога затраты по реконструкции указанного нежилого помещения, а также затраты по модернизации и монтажу основных средств?

Ответ:

Согласно п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если улучшаются первоначально принятые нормативные показатели его функционирования.
В соответствии с п. 4 статьи 346.16 Налогового кодекса (НК) в состав основных средств в целях УСН включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом при исчислении налога на прибыль. В свою очередь п. 1 статьи 257 НК установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение, в частности, расходов на монтаж.

Таким образом, только улучшающие функционирование объекта основных средств расходы на его реконструкцию и модернизацию, а также расходы на монтаж основного средства включаются в его первоначальную стоимость и учитываются при определении объекта налогообложения при УСН.

Данный вопрос также рассмотрел Минфин в письме от 20.10.2006 № 03-11-04/2/215.