Франчайзинг - смешанная форма крупного и мелкого предпринимательства, при которой крупные корпорации, «родительские» компании (франчайзеры) заключают договор с мелкими фирмами, «дочерними» компаниями, бизнесменами (франчайзи) на право, привилегию действовать от имени франчайзера. При этом мелкая фирма обязана осуществлять свой бизнес только в форме, предписанной «родительской» фирмой, в течение определенного времени и в определенном месте. В свою очередь франчайзер обязуется снабжать франчайзи товарами, технологией, оказывать всяческое содействие в бизнесе.
В России договор франчайзинга носит несколько иное название – договор коммерческой концессии. В статье рассмотрены правовые основы договора коммерческой концессии, а также особенности бухгалтерского учета у стороны-правообладателя по договору.
Правовые основы договора концессии
В соответствии с п. 1 статьи 1027 Гражданского кодекса (ГК) по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю, в том числе право на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, на охраняемую коммерческую информацию, а также на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав - товарный знак, знак обслуживания и т.д.
Договор коммерческой концессии предусматривает использование комплекса исключительных прав, деловой репутации и коммерческого опыта правообладателя в определенном объеме (в частности, с установлением минимального и (или) максимального объема использования), с указанием или без указания территории использования применительно к определенной сфере предпринимательской деятельности (продаже товаров, полученных от правообладателя или произведенных пользователем, осуществлению иной торговой деятельности, выполнению работ, оказанию услуг).
Сторонами по договору коммерческой концессии могут быть коммерческие организации и граждане, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.
Договор коммерческой концессии должен быть заключен в письменной форме (п. 1 статьи 1028 ГК) и подлежит обязательной регистрации органом, осуществившим регистрацию юридического лица или индивидуального предпринимателя, выступающего по договору в качестве правообладателя. Порядок регистрации договоров коммерческой концессии утвержден приказом Минфина от 12.08.2005 №105н.
Договор коммерческой концессии на использование объекта, охраняемого в соответствии с патентным законодательством, подлежит регистрации также в федеральном органе исполнительной власти в области патентов и товарных знаков.
Вознаграждение по договору коммерческой концессии может выплачиваться пользователем правообладателю в следующих формах (статья 1030 ГК):
фиксированные разовые или периодические платежи;
отчисления от выручки;
наценка на оптовую цену товаров, передаваемых правообладателем для перепродажи;
иная форма, предусмотренная договором.
Учет у правообладателя
В соответствии с п. 1 статьи 1031 ГК правообладатель по договору концессии обязан:
передать пользователю техническую и коммерческую документацию и предоставить иную информацию, необходимую пользователю для осуществления прав, предоставленных ему по договору коммерческой концессии, а также проинструктировать пользователя и его работников по вопросам, связанным с осуществлением этих прав;
выдать пользователю предусмотренные договором лицензии, обеспечив их оформление в установленном порядке.
А также:
обеспечить регистрацию договора коммерческой концессии (согласно п. 2 статьи 1028 ГК);
оказывать пользователю постоянное техническое и консультативное содействие, включая содействие в обучении и повышении квалификации работников;
контролировать качество товаров (работ, услуг), производимых (выполняемых, оказываемых) пользователем на основании договора коммерческой концессии.
Налоговый учет
Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина от 16.10.2000 N 91н (ПБУ 14/2000) первоначальная стоимость нематериальных активов (объектов имущественных прав), приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов. Таким образом, НДС при определении стоимости объекта интеллектуальной собственности правообладателю исчислять не надо.
Что касается налога на прибыль, то согласно п. 3 статьи 257 Налогового кодекса нематериальными активами для целей налогообложения прибыли признаются приобретенные и (или) созданные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права.
Бухгалтерский учет
При разработке объекта интеллектуальной собственности осуществляются следующие бухгалтерские записи:
Затраты на разработку и регистрацию:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Объект интеллектуальной собственности принят к бухгалтерскому учету:
Д 04 «Нематериальные активы» - К 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Зарегистрированный объект интеллектуальной собственности может использоваться организацией для собственных нужд или представлен в пользование по договору концессии.
В первом случае правообладатель объекта обязан при его использовании в течение установленного срока начислять амортизацию, отражая ее в расходах:
Д 44 «Расходы на продажу» - К 04 «Нематериальные активы».
В случае продления срока действия нематериального актива после полного списания его стоимости в расходы в бухгалтерском учете производится проводка:
Д 04 «Нематериальные активы» - К 91-1 «Прочие доходы».
В соответствии с п. 24 ПБУ 14/2000 отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением права на использование объектов интеллектуальной собственности, осуществляется на основании, в том числе и заключенного между правообладателем и пользователем договора коммерческой концессии.
Нематериальные активы, предоставленные правообладателем в пользование при сохранении первой исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (п. 25 ПБУ 14/2000).
За представление в пользование нематериального актива правообладатель может получать либо разовый, либо периодический платеж, которые, как правило, представляют собой ежемесячные платежи в виде определенного процента от выручки пользователя без включения НДС.
1. Получение разового платежа
Получен разовый платеж:
Д 51 «Расчетные счета» - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Отражение полученного платежа в составе доходов будущих периодов:
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К 98 «Доходы будущих периодов».
Начислен НДС:
Д 98 «Доходы будущих периодов» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Часть платежа, отраженного в доходах будущих периодов, признается доходом (равными платежами ежемесячно):
Д 98 «Доходы будущих периодов» - К 91-1 «Прочие доходы».
2. Получение периодического платежа
Признан доходом периодический платеж – начисление периодического платежа:
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К 91-1 «Прочие доходы».
Начислен НДС:
Д 91-2 «Прочие расходы» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Получение периодического платежа:
Д 51 «Расчетные счета» - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
