Организации - налоговому агенту целесообразно осуществить урегулирование вопроса о расчетах с иностранными организациями по выплаченным дивидендам, которое позволит налоговому агенту получить средства для погашения задолженности перед федеральным бюджетом по налогу на прибыль с этих выплаченных дивидендов.
Об этом Письмо ФНС РФ от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18906@.
В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для них признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
Перечень этих доходов установлен в ст. 309 Кодекса. В частности, доходы в виде дивидендов, полученные иностранной организацией от российской организации, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, по ставке 15 процентов ( пп. 3 п. 3 ст. 284 Кодекса).
Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем те, которые содержатся в российском налоговом законодательстве, то применяются правила и нормы международного договора ( ст. 7 Кодекса).
В отношениях между Правительством Российской Федерации и Правительством Швейцарской Конфедерации действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.06.1993 (далее - Соглашение).
Пунктами 1 и 2 ст. 10 Соглашения установлено, что дивиденды, выплачиваемые резидентом одного государства в пользу лица, являющегося резидентом другого государства, могут облагаться налогом как в стране резидентства получателя дохода, так и в стране источника дохода.
Так, дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом Государстве ( п. 1 ст. 10 Соглашения).
Однако в соответствии с п. 2 ст. 10 Соглашения такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законами этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем дивидендов, то взимаемый налог не должен превышать:
a) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания (отличная от товарищества), которой прямо принадлежит по меньшей мере 20 процентов капитала компании, выплачивающей дивиденды, и иностранный капитал, инвестированный в нее, превышает двести тысяч (200 000) швейцарских франков или их эквивалент в любой другой валюте на момент начисления дивидендов;
b) 15 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.
Следовательно, п. 2 ст. 10 Соглашения определяет право налогообложения дивидендов за государством, в котором эти проценты возникают (в данном случае - в России), но ограничивает это право путем установления ставок в размере 5 и 15 процентов.
Таким образом, при соблюдении условий, касающихся доли участия и размера инвестиций, установленных пп. ''а'' п. 2 ст. 10 Соглашения, дивиденды, выплачиваемые российской компанией в пользу компании - резидента Швейцарской Конфедерации, подлежат налогообложению на территории Российской Федерации по ставке 5 процентов. Во всех остальных случаях к дивидендам, выплачиваемым швейцарским компаниям, применяется ставка налога на доходы от источников в Российской Федерации в размере 15 процентов.
При этом в качестве необходимого условия для реализации норм Соглашения п. 3 ст. 310 и п. 1 ст. 312 Кодекса установлено представление иностранной организацией налоговому агенту документа, подтверждающего ее постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.
Глава 25 НК РФ не содержит норм, предусматривающих порядок уплаты налога с доходов от источников в Российской Федерации налогоплательщиком, если сумма налога налоговым агентом не удержана.
Одновременно ФНС России обращает внимание, что обязанности налогового агента определены в п. 3 ст. 24 НК РФ.
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения возложенных на налогового агента обязанностей к налоговому агенту может быть применена налоговая санкция (штраф) на основании ст. 123 НК РФ.
Кроме того, для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов гл. 11 НК РФ предусмотрена правовосстановительная мера в виде пени.
Пени за несвоевременную уплату налога начисляются на суммы неперечисленного налога с доходов, выплаченных иностранной организации, до момента фактической уплаты налога в бюджет и взыскиваются с налогового агента за счет его денежных средств и иного имущества.
