|
Е. Кальчевская НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПО ДОГОВОРУ С НПФРазделы: Налог на прибыль, Единый социальный налог, Налог на доходы физических лицОрганизация вправе заключить договор на добровольное негосударственное пенсионное обеспечение (НПО) с негосударственным пенсионным фондом (НПФ) для обеспечения достойной жизни в пенсионном возрасте своих сотрудников. Заключение такого договора производится наряду с отчислениями на обязательное пенсионное страхование сотрудников. Пенсионный договор НПО. Пенсионные планы (схемы) В соответствии со статьей 12 Федерального закона от 07.05.1998 №75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" (Закон №75-ФЗ) в пенсионном договоре должны быть отражены:
При заключении договора на добровольное НПО можно выбрать индивидуальную или солидарную (коллективную) пенсионную схему:
В положении о порядке выплаты негосударственных пенсий необходимо определить процедуру назначения и выплаты негосударственной пенсии с учетом специфики пенсионного основания и методы ее расчета с учетом периодичности и продолжительности выплат. По продолжительности пенсионные схемы подразделяют на следующие виды:
Выбор той или иной программы влияет на учет взносов на страхование в составе расходов для целей налогообложения. Для правомерности принятия отчислений на НПО в состав расходов для целей налогообложения НПО сотрудников организации следует прописать в трудовых договорах. При расторжении договора НПО внесенные суммы взносов возвращаются организации или переводятся в другой НПФ на определенных договором условиях. Согласно статье 3 Закона №75-ФЗ выкупная сумма - это денежные средства, выплачиваемые фондом вкладчику или участнику либо переводимые в другой фонд при расторжении пенсионного договора. Порядок расчета выкупной суммы разрабатывает и утверждает НПФ в пенсионных правилах фонда. Как правило, порядок расчета следующий: сумма взносов (принадлежащих организации), отраженная на счетах, возвращается полностью, а сумма инвестиционного дохода, начисленного за период накопления, возвращается в размере 75-80%. Таким образом, НПФ как бы получает компенсацию в размере 20-25% от инвестиционного дохода. В выкупную сумму не включается та часть взносов, которая перешла по праву вестинга на именные счета участников. Вестинг - это права работников на получение разнообразных выплат из фондов, создаваемых в основном за счет взносов работодателей. Налог на прибыль В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса (НК) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В расходы на оплату труда в том числе включаются суммы взносов работодателей по договорам НПО, заключенным в пользу работников с НПФ, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ. Суммы по договорам НПО к расходам на оплату труда относятся при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников НПФ. При этом договоры должны предусматривать выплату пенсий до окончания использования средств на именном счете участника, но в течение не менее 5 лет. Расходы на НПО для целей налогообложения подлежат нормированию. Совокупная сумма взносов работодателей, выплачиваемая по договорам добровольного НПО работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда. При расчете предельных размеров взносов в расходы на оплату труда не включаются суммы взносов по договорам НПО. Норма расходов, принимаемых для целей налогообложения, рассчитывается по следующей формуле:
НПО - взносы по договорам НПО. Таким образом, при индивидуальном пенсионном плане на с условием выплаты пенсии сроком не менее 5 лет сумма расходов по договору НПО учитывается при расчете налога на прибыль в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда, а при солидарном пенсионном плане сумма расходов по договору НПО не учитывается при расчете налога на прибыль, а начисляется за счет чистой прибыли организации. Отметим, что согласно статье 255 НК в случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора НПО или его расторжения взносы работодателя, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента таких изменений. Единый социальный налог (ЕСН) В соответствии с п. 1 статьи 236 НК объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. При этом п. 3 статьи 236 НК указанные выплаты и вознаграждения не являются объектом обложения ЕСН у налогоплательщиков-организаций, если данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Таким образом, суммы платежей, перечисляемые организацией по договорам НПО, предусматривающим зачисление указанных платежей на солидарные счета вкладчиков, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций и не признаются объектом обложения ЕСН на основании. Аналогичная позиция высказана в Письмо Минфина от 02.03.2006 №03-05-02-04/20. Суммы платежей, перечисляемые организацией по договорам НПО, предусматривающим зачисление указанных платежей на именные счета вкладчиков, принимаются в состав расходов для целей обложения налогом на прибыль и соответственно признаются объектом обложения ЕСН. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Согласно статье 213.1 НК не подлежат налогообложению НДФЛ взносы по договорам НПО, заключенным организациями с НПФ. При этом обязательным условием является наличие соответствующей лицензии. Налогообложение производится у источника выплат. НДФЛ облагаются суммы пенсий, получаемые физическими лицами, выплачиваемые по договорам НПО, заключенным организациями с российскими НПФ. НДФЛ также облагаются выкупные суммы в случае досрочного расторжения договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой НПФ), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия. При этом налогооблагается именно часть выкупной суммы за вычетом сумм взносов, внесенных физическим лицом в свою пользу. Такая позиция установлена в Письме Минфина от 22.02.2007 №03-04-06-01/48. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
